淺析汽車銷售企業首保業務的會計及稅務處理

萬澤輝

【摘要】隨著社會經濟水平的提高，人們在注重生活質量的同時，都在選擇汽車作為交通工具。在這種大環境下，汽車銷售的競爭越來越激烈做出良好的財務納稅籌劃，正確解決汽車銷售中首保業務的會計稅務處理，能夠有效減少企業成本。本文詳細分析了當下首保業務的稅務處理現狀，并根據當前稅務法律規定，從多方面提出了會計和稅務的處理建議。

【關鍵詞】汽車銷售 首保業務 稅務處理

汽車首保業務屬于一種產品質量保證。汽車4S店對汽車的首次保養（以下簡稱“首保”）會設置兩個標準，即里程的數量和使用的時間。兩個指標中哪個指標先到即為準確首保時間。汽車首保業務準確的講是汽車4S店專門為購車客戶提供的免費的后續服務。

一、首保業務會計及稅務處理分析

（一）首保業務于進項稅轉出業務的不同

《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一是對購進的貨物并不是正常損失，需要相關的應稅；二是對于非增值稅的應稅項目以及集體福利或者屬于因個人的消費購進貨物以及應稅勞務的；三是本條第一項至第四項規定的有關貨物銷售中免除運輸費用；四是國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自我使用的消費品；五是在產品所耗用的進貨物中非正常損失或者應稅勞務。通過對以上條目的分析，汽車首保業務不屬于上述情況，所以汽車首保業務不需要進項稅轉出。

（二）汽車銷售企業中，會計對工作通常的處理不符合發票管理規定

《增值稅專用發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號）第十條規定“納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，需要向購買方開具專用發票。”然而系統分析汽車首保業務，汽車4S店并沒有向汽車廠商提供相應產品或者應稅勞務。相關條例規定，發票應當對所交易的內容詳實填寫，并且項目要填寫齊全。所以汽車首保開具發票行為是錯誤的，今天發票自身的內容寫了“汽車首?！薄?/p>

（三）汽車首保的稅務風險

當前汽車業快速發展，緊跟著涌現出大量的相關服務。如汽車的首保是很多人們所關注的問題。這也是4S店的一個保修期內的服務。按照《增值稅暫行條例》的規定，汽車4S店為購車客戶進行修理和保養等服務，需要繳納增值稅應稅勞務。但現實中汽車4S店并不為客戶提供相應的發票。即使有時客戶所要發票，汽車4S店也會相應改變發票的消費內容，避免了繳納稅款的項目。

二、首保業務會計和稅務的處理建議

（一）汽車4S店的首保業務一般在汽車銷售幾個月（或行駛一定里程）后才能實現，所以在銷售本質上分析，汽車的首保業務應當是汽車銷售的實物折扣

只不過這種折扣的內容，在銷售時并不能實際確定。即使如此，其折扣本質并沒有變。只不過在一般的實物折扣中，在銷售當時就折扣給購買人。如果以實物折扣的形式銷售時，按規定應分別開具發票?！秶叶悇湛偩株P于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱“875號文”）規定，“企業在以贈品形式進行組合銷售的時候，并不為捐贈。應當以每項商品價值與總銷售額的比例進行分攤，確定各項商品的收入。”按照《企業會計準則》和875號文的相關規定，建議汽車4S店首保業務的會計和稅務處理如下：

1.對銷售的汽車進行會計工作時，需要對汽車的首保業務做出估計，按照所估計的價格做出預提費用；

2.對于進購的配件，進項稅額可以全額做出抵扣；

3.在首保業務的過程中，對首保全過程的工時費用和配件費用共同計算。但是汽車首保有其自身的特殊性，在汽車銷售時并不能預見首保內容。所以對首保業務的價值不能確定。很難按照上述規定處理。

（二）首保業務過程中，所需要的庫存部件，如果所需要的實際發生額大于實現的估計，對此差額部分應當納入當期的銷售費用

若實際發生額度比預先估計的要小，則差額部分納入營業外收入。也就是說此項不用再做增值稅處理?，F實中，也就不需要按照人工工時對汽車生產廠領用相應的發票。一般按照4S店內部的工時以及零配件進行計算與廠家核算。當然，現實中廠家對此返還的款項，應當納入營業外收入。

（三）為了解決上級供貨商不能夠提供增值稅發票的問題，可以考慮建立一家小規模的汽車維修公司

把業務范圍設立在兼營汽車零部件銷售方向上。汽車的維修保養可以在新建公司進行，也可以做裝飾美容等業務。這樣不單解決發票的問題，也具有了節稅的作用。具體操作上，面對購車人，可以在保養合同上標注保養內容，以及各項贈品的價格。按照總價格給購車人開具保養發票。就可以使購車贈品與保養有效捆綁。對汽車4S店而言，汽車銷售往往會對購車人贈送禮品。汽車4S店在禮品進購時，一定要向上級商家索要增值稅專用發票。因為汽車禮品在作為促銷費用時，是需要繳納增值稅的。索取增值稅專用發票，就可以作進項稅額抵扣，達到減輕稅負的目的。汽車4S店要考慮到廠家對經銷企業的有關銷售約定以及對汽車品牌的影響，不可因小失大。要知道，小規模納稅人因為經營規模和范圍較小，節稅空間也有限。

三、結束語

通過汽車4S店對上述特殊會計業務的正確處理，從另一方面也反映出企業的經濟實質。在實際操作中，特殊業務的稅務處理是比較復雜的，企業可以把納稅籌劃當作專項工作來做。納稅籌劃作為稅務處理的一部分，應在法律允許范圍之內恰當使用，就能夠使企業達到可觀的節稅目的。從而降低企業成本，使企業獲得更好的發展。

參考文獻

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