【摘要】多選擇性、靈活性的會計政策，給了企業對外報告會計信息時更多的操縱空間，也即是盈余管理。盈余管理產生的原因和動機雖是多樣的，但都緊緊圍繞著企業管理當局自身利益?；诖?，通過本文的探討希望能對盈余管理產生的原因以及規范做出一些合理的解釋與建議。

【關鍵詞】盈余管理 產生原因 規范

一、盈余管理簡介

美國會計學者Scott認為：盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體表現。Schiper認為盈余管理是為了獲得某種私人利益，對外部財務報告進行有目的的干預。根據不同學者的界定，我們不難發現盈余管理具有以下幾個特征：盈余管理的主體是企業管理當局，客體主要是公認的會計原則、會計方法等；盈余管理主體有目的的選擇利于自己的最優會計政策；盈余管理的目的既明確又非常復雜。所謂的明確是對管理當局而言，即獲得自身利益的最大化。但就復雜而言，盈余管理混淆著利益相關者的視聽，導致其利益受到侵害，與公眾利益、中立性原則相矛盾；從一個足夠長的時間段來看，企業盈余管理并不會增加或減少企業的實際盈利，只是改變了盈利在不同期間的分布，它影響的是企業財務報告的盈余而不是企業的盈余。

本文將盈余管理作出如下定義：在遵循會計準則的前提下，當企業能夠自由選擇會計政策時，企業當局會選擇使自身效益最大化的會計政策的行為。

二、盈余管理產生的原因

（一）委托代理關系的存在

盈余管理產生的根本原因是企業管理當局與企業利益相關者的目標不一致，也即委托代理關系的存在。股東與管理當局追求的利益不一致，企業的股東總是希望企業每股收益不斷增大，實現股東利益最大化；而企業管理當局則是希望能達到自身利益的最大化。例如，在效益指標影響職業發展狀況下，管理當局希望實1現企業利潤最大化，以實現職位的晉升。與此同時管理當局與股東之間的信息不對稱，前者擁有的信息總是多于股東，致使管理當局加大盈余管理的傾向性。

（二）合理避稅的考慮

在財務會計與稅務會計相互分離的企業會計制度下，管理當局既要樹立良好的經營業績，又要根據財政稅收政策盡可能的進行合理避稅考慮?；诖?，企業管理當局往往會運用盈余管理進行合理避稅。例如利用關聯企業之間的交易減少企業當期利潤，達到降低企業稅負的目的。

（三）融資考慮

企業的融資有多種渠道，包括權益性融資與債務性融資。而不管是企業發行股票或是舉債進行融資，投資方都會以企業目前的盈利狀況以及償債能力為主要的考慮基礎。而為了達到融資的目的，企業則會進行盈余管理以讓企業的盈利能力與償債能力達到相對優化，以獲取融資。例如，企業在期末償還借款，提高了企業的償債能力，而在下一年度又借入上期期末償還的負債。以此掩飾企業的實際債務狀況。

（四）規避企業經營風險

委托代理關系的存在，股東與管理當局信息不對稱。股東無法真實的了解企業目前的經營狀況，只能通過企業披露的報表分析企業的經營狀況，由此決定對企業的投資與否。而有的企業在進行例如重大改革等情況會使財務報表的前后期發生較大變化，致使股東沒有安全感而撤資。適當的盈余管理，降低股東的風險感，穩定現有投資者的同時吸引更多投資者，免于因股東撤資而遭受經營風險。

（五）企業內部競爭的影響

企業管理當局與股東利益不一致，導致管理者更注重自身的私利。而企業內部管理者就會通過盈余管理進行競爭，以獲得股東以及上級的贊識，加大自身管理權力以獲得自身利益最大化。

三、盈余管理手段

（一）利用資產重組進行調節

資產重組是指企業通過合并、分離等一系列方式以達到調整企業產業結構、降低生產經營成本等目的。以此進行盈余管理的主要方法是利用資產重組的時間差異。例如企業在期末進行企業合并，實現企業利潤增長、負債結構改變，財務報告優化，達到吸引投資者的目的。

（二）利用資產減值準備進行調節

資產減值準備的計提具有較強的主觀性。在新會計準則中雖規定例固定資產、無形資產等在內的資產減值準備不允許在以后期間轉回，縮小了企業盈余管理的空間。但在例如應收賬款、存貨等的減值準備的可轉回狀況下，企業仍有非常大的盈余管理空間。例如企業管理當局根據自身的需要在當期期末計提較多的壞賬準備下期又轉回。直接導致當期應收賬款周轉率增大，反應出企業較強的流動性與營運能力，誤導企業利益相關者。

（三）通過變更會計政策與會計估計進行調節

會計政策的靈活性選擇下，企業管理當局可在準則允許的范圍內選擇不同的會計政策對企業的財務進行計量與確認。例如會計準則中規定對固定資產的折舊可以選擇加速折舊法、平均年限折舊法等。企業則會根據當前情況選擇滿足自身利益最大化的方法進行計量。同時，對資產折舊年限以及凈殘值的估計也帶有非常強的主觀性，這都成為企業進行盈余管理的手段之一。

（四）利用關聯交易進行調節

關聯交易是指在關聯方之間發生的不論收取價款而進行的資源或義務的轉移。企業通過轉讓等方法將一些負債及低回報的資產轉入關聯企業，反之將對方企業的優質資產以低價收購或租賃，使得企業的財務狀況呈現近完美的狀態。

四、盈余管理的規范

（一）建立和完善企業會計準則體系

會計政策的可選擇性與靈活性，致使企業管理當局會根據企業自身狀況選擇于自身而言最優的會計政策進行確認與計量?；诖?，會計準則體系的不斷完善，既適應我國的經濟發展需要同時也縮減了企業的盈余管理空間，為企業利益相關者提供了正確的財務信息。

（二）加強外部監督

外部審計機構包括社會審計與國家審計。外部審計應公平準確的提供被審計企業年度財務報告的審計意見，從而提高會計信息的準確性，減少企業的盈余管理。例如加強CPA審計等方式加強財務報告的公允性。

（三）完善公司的治理結構，健全企業內部會計控制體系，加強內部審計的執行

目前我國大部分公司雖按照公司章程設立里董事會、監事會等，但這些組織架構卻形同虛設，內部高管實際掌控著整個企業。會計人員受制于管理當局，出于自身利益的考慮，會根據管理當局的要求，對財務數據進行調節，誤導信息的使用者。完善公司的治理結構，加強企業內部會計監督與控制是使企業會計信息更加可靠真實重要途徑之一。

（四）改革現行企業業績考核

我國現行的企業考核制度過分關注利潤指標，在此評價標準的存在下，管理當局為了有一個好的評價結果就會不由自主的選擇盈余管理，實現企業短期利潤的增加。由此，應當建立一套切實有效的業績評價體系，拋開之前以企業利潤為主要評價指標的評價體系，引進其他指標的考核，同時加大其他方面的考核，不斷完善整個評價考核體系，降低盈余管理發生的可能性。

五、總結

適度的盈余管理有助于企業穩定健康的發展，促進國家經濟發展。但是過度的盈余管理導致的會計信息的低可靠性，由此導致資本市場決策的混亂。所以政府及各部門應加大對企業盈余管理的監督力度，充分發揮其積極作用，促使企業的良性長遠發展。

參考文獻

[1]李寶智.《管理者的盈余管理動機方法措施研究》.《理論研究》，2012.

[2]吳志興，楊敏.《關于盈余管理問題的探討》.《現代經濟信息》，2015.

[3]宋昌英.《基于現行會計準則的上市公司盈余管理分析》.《公司治理》，2010.

作者簡介：歐璐（1996-），女，漢族，重慶市人，就讀于四川大學商學院，研究方向：會計學。