高校內部控制體系建設的對策與建議
——基于江蘇Y高校的問卷調查

周菲菲　鄒　鈺　孔玉生　沈　杰

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高校內部控制體系建設的對策與建議
——基于江蘇Y高校的問卷調查

周菲菲鄒鈺孔玉生沈杰

2015年，隨著《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等文件的頒布，我國行政事業單位內部控制進入新一輪發力期。作為行政事業單位的組成部分，高校的內部控制建設也刻不容緩。本文通過問卷調查獲得研究數據，以COSO內部控制的基本構成要素為切入點，對江蘇某高校的內部控制現狀及存在問題進行了調查分析，并對高校內部控制體系建設提出合理的對策與建議。

高校；內部控制；調查問卷

一、引言

隨著科教興國戰略的實施，高校迎來了前所未有的發展契機。然而，機遇與風險總是并存的，近年來，高校經濟腐敗案件層出不窮，關鍵原因都是內部控制執行不到位。2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，標志著我國行政事業單位內部控制正式進入建設階段。2015年，《財政部法律風險內部控制辦法（試行）》的印發實施以及《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》的正式發布，對我國行政事業單位的內部控制提出了新的要求。作為行政事業單位的一員，高校的內部控制規范仍然缺失，現有的《高等學校財務制度》《教育系統內部審計》等規范主要圍繞財務會計方面來制定，缺乏全面性與針對性，參考價值有限。

因此，以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據，通過調查問卷的形式，選擇了江蘇一所綜合性高校進行調研，以期調查結果能夠為高校內控建設提供對策與建議。問卷分為兩個部分，第一部分針對單位層面的風險控制點，受訪者不僅涉及校長辦公室成員、財務處、審計處、國有資產管理處等部門在內的60名管理人員，還包括了校內其他教職工40余人，發放問卷100份，收回有效問卷86份。第二部分針對業務層面存在的問題，由涉及相關業務的直系負責人填寫，發放問卷60份，收回有效問卷54份，調查對象代表性強，調查結果參考價值較高。

二、Y高校內部控制問題分析

本文結合問卷調查的結果，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個方面對Y高校內部控制中存在的問題進行具體分析。

1.內部控制環境不理想

內部環境是內部控制實施的基礎。據調查，88.37%的受訪者認為高校中建立內部控制體系是十分必要的，然而仍有33%的人認為校領導對內部控制建設缺乏重視與熱情。僅48.84%的人表示校內的內部控制已較為完善，更多的人表示各部門只存在簡單的規定，并不存在完整統一的內部控制體系，這一數據也正好支持了上文中領導層對高校內部控制建設不夠重視的調查結果。此外，74.4%的人表示學校并未明確內部控制建設的負責部門，也并未設立專設內控委員會機構（如圖1）。在組織架構與職責分工方面，大多數人表示現存職責并不明確，權力責任交叉較多，容易發生扯皮與糾紛，且產生糾紛后缺乏協調與評判部門，多數由校長辦公室處理，大大降低了學校的運營管理效率。

圖1　內控建設負責部門調查結果

2.風險意識不強，風險評估機制不完善

風險評估是內控實施的依據。根據調研結果顯示，該高校對于內控所面臨的各類風險并未引起足夠的重視，31.4%的人表示學校會不定期進行風險評估，且主要是由紀檢監察部對各部門防腐廉政情況進行排查，沒有定期對業務層面的風險點進行識別和梳理，并及時整改。問及學校由哪個部門進行風險控制與管理時，54.65%的人表示學校未明確風險管理部門，多由歸口部門負責不同領域內的風險管理，相互之間缺乏有效溝通和信息共享，專門的風險控制與管理部門仍然缺失。可見，該高校對風險管理的重視程度還遠遠不夠。

3.控制活動缺乏嚴格規范

（1）預算管理。Y高校已形成較為完善的制度體系，但預算執行的剛度不夠，預算結余現象普遍，預算調整頻繁。領導缺乏對某些固有問題的重視，預算管理過程透明化程度不高。（2）收支管理。為了加強資金管理，目前高校的學費實行“收支兩條線”管理制度。據調查，仍有3.6%的人反映財務經費存在延遲上繳的情況，延遲期限長達半年以上，有的先用于償還銀行貸款，等新貸款到賬后再上繳，嚴重違反了相關規定。此外，51.85%的人表示科研經費多有結余，利用效率不高，相關負責部門和科研機構應引起重視，合理申請科研項目經費。（3）政府采購。根據《關于在部分省級預算單位試行網上商城采購的通知》，Y高校自2015年12月起試行網上商城采購。據調查，75.93%的人表示對于采購物品只有簡單的驗收程序，缺乏嚴格意義上的質與量的驗收程序，且驗收部門多為進行采購的牽頭部門，缺乏獨立的驗收部門。此外，部分人反映采購流程中各單位缺乏相互溝通，協調程度不夠。（4）資產管理。據調查，88.89%的人表示學校對固定資產五年進行一次全面清查，每年由各部門自我清查。學校雖能夠保持完整的固定資產動態記錄，但很少對其使用效果和效率進行分析。此外，由于國有資產的特殊屬性，賬實不符的情況嚴重，目前學校在固定資產方面的賬實差異高達數千萬，這都是Y高校日后在資產管理方面需要加強的地方。（5）建設項目。據調查，86.8%的人反映建設項目雖能按時辦理竣工決算并開展決算審計，但多數存在預算過大的情況，僅去年一年的預算結余就高達2000萬。其中很大一部分是科研機構購買設備時預算偏大，為了避免變更預算的繁瑣程序，又將結余的資金用于購買不在本次預算中的其他項目，造成資金不能合理有效利用。此外，高校在建設項目預算時，缺乏技術人員介入，通常只有幾個項目牽頭單位負責人草擬預算，預算金額往往大于實際需求。（6）合同控制。經調查，38.89%的人表示學校從合同的制定到審核過程中有審計事務所、技術專家、財務等部門的參與，尚未有法律事務所的介入，相關部門應引起注意，避免合同存在法律漏洞，帶來損失。并且學校的合同文本全部由審計處負責，長此以往容易造成合同審計不當或缺失，進而造成經濟損失。

4.信息不全面，未實現良好溝通

信息溝通是內部控制的載體。Y高校雖然設置有信息門戶系統、教務系統、郵件服務等交流溝通平臺，但由于學校是綜合性大學，規模較大，管理層次多，教職工上下難以形成及時、全面的溝通。經調查，教職工與學生溝通反饋渠道有待完善。學校各部門內大都實現了電算化，擁有自己的系統軟件，但各部門之間缺乏有效溝通與信息共享，信息傳遞不夠通暢。

5.內部監督評價力度不夠

內部監督是內部控制的保證。經調查，90%的受調查者表示學校并未建立內部監督制度，相關權責部門不明確，內控評價與監督負責部門調查結果情況見圖2。且在過去兩年對內部控制只進行了簡單的監督和評價，僅僅由紀檢監察部對各部門領導的廉政腐敗情況進行風險排查和評估，并未涉業務層面。此外，學校雖分階段對部門領導實行任期經濟責任審計，并將考核情況納入領導的“德、能、勤、績”四方面的考評體系，但考評方法仍需改進，相關部門的監督效力也有待進一步加強。

圖2　內控評價與監督部門調查結果

三、加強高校內部控制的對策建議

1.優化內部控制環境

首先，高校應建立合理的組織架構，完善治理結構，讓校董事會、監事會和管理層三方的權力形成有效制衡，各職能部門做到分工明確，職權分明，避免權責交叉，影響管理效率。其次，要加強內部控制在各單位部門的教育與宣傳，采取定期討論、針對性培訓等多種途徑將領導對內控的重視真正落到實處。第三，各高校應建立權責明確、監管有力的人事管理條例，加強關鍵內部控制崗位人員的業務培訓。

2.重視風險評估與防范

加強高校風險管理主要從三個方面入手：一是增強風險識別能力，二是建立嚴格的風險評估方法，三是積極應對風險。首先，高校在識別各部門、各業務風險時，應綜合考慮內部和外部的因素，對于已經識別出的風險，無論是否接受都要列出風險清單。針對可接受的風險要進行定期監測，以確保其持續可接受。其次，高校在進行風險評估時，要根據實際發生的情況，分析所有風險的種類、來源、產生原因、發生頻次、發生概率等，并作出合理判斷。第三，高校應對識別到的風險及時制定相應的防范措施，積極應對風險。

3.嚴格規范控制活動

控制活動是內部控制的手段，主要包括預算管理、收支管理、政府采購等六個方面。首先，高校應建立完善的預算組織結構，并明確各個組織的職責，使此組織結構成為一個既有獨立性又相互聯系的系統。在此基礎上，設立專門的預算考核小組，定期對預算執行情況考核打分，避免預算制度流于形式。其次，高校應關注重大交易事項，加強收支管理，改進合同控制流程、強化項目控制，提高資金使用效率。第三，高校還應注意加強政府采購的流程控制與驗收管理，規范固定資產的使用程序與核算標準，并加強固定資產的盤活處置，保證國有資產的安全完整。

4.加強信息系統應用

隨著互聯網的迅猛發展，如今各個高校都具備了較為完整的信息系統，在此基礎上，高校應結合自身的管理方式與組織結構的特點，巧妙將內部控制的方法、流程、措施等融入到學校的各個信息系統中去，創造一個有效的信息溝通與共享平臺，全面提升學校的經營管理能力。同時，高校還應極力促成校內與校外的良好溝通，增強信息公開透明化程度。

5.建立有效的內部監督機制

一方面，高校要加強內部審計力度，加大審計范圍，加深審計深度，優化審計方法，同時定期評估學校內部控制的執行效力，對發現的漏洞及時通過專門的信息平臺與被審單位溝通，并提出針對性的改進意見，把內部監督真正落到實處。另一方面，全校教職工都是內部控制的參與者，也是內部監督的主體。學校應通過建立信息平臺、召開代表職工大會等方式讓教職工參與內部控制，真實反映各個環節內部控制的執行情況，并指出存在的問題。此外，學校的管理層與治理層應定期對反饋的情況進行及時調整，避免錯誤和舞弊的產生。綜上，學校應建立以內部審計為核心，動員全體教職工共同參與的有效的內部監督機制。

［1］陳留平，丁章麗.高校內部控制若干問題思考［J］.生產力研究，2015（11）：100-102.

［2］吳寧，李靠隊，李國棟.內部控制、市場化進程與企業風險承擔［J］.商業研究，2015（07）:144-149.

［3］李靠隊.高校應實現從預算信息公開向財務信息公開轉變［N］.中國會計報，2014-12-12-005.

［4］齊天華，林麗.黑龍江省屬高校內部控制現狀調查與分析［J］.黑龍江高教研究，2014（11）.

（作者單位：江蘇大學財經學院、鎮江市丹徒區財政局）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.11.030

2016年江蘇大學科研立項“高校內部控制體系構建與動態優化——基于江蘇某高校的問卷調查”（編號：201604300069X）］