國有企業人工成本預算管理實務

陳玉華

隨著國家大環境的改善和國有企業改革的持續深化，國家對國企薪酬的管控正逐步從工效掛鉤向全面預算管理過渡。2010年，國務院國資委出臺了《中央企業工資總額預算管理暫行辦法》，要求中央企業進一步深化收入分配制度改革，建立健全市場化工資決定機制，實施人工成本全面預算管理。筆者從自身工作實際出發，簡單介紹國有企業人工成本預算管理的關鍵環節和注意問題。

一、人工成本預算的含義

人工成本預算是一個通過預算手段進行管理的過程，是企業全面預算管理的重要組成部分。它以具體的數量形式從人工成本的角度反映出企業目標及生產經營計劃，并以此為基礎進行控制管理。

二、人工成本預算管理的關鍵環節

1.明確基本概念及結構組成

人工成本是指一定時期內企業在生產經營和提供勞務活動中使用人力資源而發生的各項直接和間接費用總和。一般包括以下七項：第一，從業人員勞動報酬：指直接支付給本單位使用的全部勞動力報酬總額。包括：a.在崗職工工資總額； b.聘用的離退休人員的勞動報酬；c.聘用的其他從業人員的勞動報酬。第二，社會保險費用：是指企業實際為從業人員繳納的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險費用。第三，職工福利費用：是指企業在工資以外實際支付給本單位使用的勞動力個人以及用于集體的福利費用的總稱。 第四，職工教育經費：是指企業為員工學習先進技術和提高文化水平而支付的培訓費用。第五，勞動保護費用：是指企業為員工購買勞動保護用品和清涼飲料等的費用支出。第六，職工住房費用：是指企業為改善員工的居住條件而支付的所有費用。第七，工會經費和其他人工成本支出：包括存檔費、招聘費用、勞動合同簽證費、解聘和辭退費用、補充醫療保險及企業年金等。

2.統一預算口徑

明晰人工成本預算口徑指企業內部勞資和財務部門之間的統計、核算口徑要統一。通常的做法是以人力資源部薪酬管理崗為主導，推動預算編制崗和會計核算崗在遵循國家相關政策規定的前提下，將企業各項直接和間接的人工成本費用歸集至財務相關科目形成人工成本明細表，從而將薪資發生項目流向財務列支的渠道打通，并使得預算科目與核算科目一致。

首先，企業人力資源部門和財務部門要加強溝通，將人工成本各項費用與財務科目設置統一，方便兩個部門對賬，從源頭上避免了各業務單元人工成本不規范費用的發生；其次，在符合人工成本管理需要及財務預算準則的前提下，維持科目設置的連續性，方便不同年度的對比；第三，預算科目與核算科目要統一，方便過程管控。

3.確定年度經濟指標預算和人力資源計劃

當前，國有企業人工成本管理主要是工資總額管理。影響工資總額的兩大因素包括：一是企業經濟效益情況，二是勞動力使用情況。

年度工資總額由保障性工資總額和效益獎工資總額組成，保障性工資總額取決于年度人力資源計劃及最低工資標準，效益獎性工資總額取決于年度營業收入、利潤的完成情況。工資總額的確定堅持“兩不高于”原則，即企業年度工資總額增長率要同時不高于企業當年營業收入增長率、利潤總額增長率；企業人均工資收入增長率要同時不高于企業人均營業收入增長率、人均利潤增長率。所以確定年度經濟指標預算和人力資源計劃，是進行人工成本預算的前提。

4.人工成本預算

經過前三個階段準備后，進入人工成本的核算階段。

工資總額預算。根據營業收入、利潤、應收賬款等的預算值以及年度人力資源計劃，運用一定的數學模型及公式，進行工資總額預算，得出年度工資總額預算值。國有企業工資總額是國資委或其他上級主管單位的主要控制指標，一般要經過“三下兩上”的審核過程，確定最終指標。

人工成本預算。人工成本還包括社會保險、住房公積金、培訓經費、勞動保護費等，這些指標一般圍繞工資總額，按照國家、上級單位的規定或企業經驗值進行預測。在預測過程中，要特別注意外部市場環境、國家政策的變化。

5.預算跟蹤及調整

人工成本預算編制完成后，在具體執行過程中，有可能發生預算外的情況出現。所以，要定期跟蹤發生情況，一般按月進行一次勞資和財務的對賬，及時掌握有關數據，對于出現的預算外情況，在年中或11月份進行一次調整。

6.決算后總結分析

次年初，財務年度決算后，通過對比、分析人工成本預算和實際執行數的差異。包括統計口徑分析、數字對比，人工成本歷年增減情況，與營業收入、利潤的匹配；還包括分析人工成本利潤率、人事費用率、人工成本含量等等；也可以分析整個行業的工資水平，了解企業薪酬競爭力等。通過分析，構建整個企業的人工成本管控系統，更好的服務企業發展和企業戰略。

三、人工成本預算的作用

在實際推行人工成本預算管理中，必須做到正確理解預算管理的含義，人工成本預算管理不是單純的數據和財務表格，是一項涉及勞資、財務、商務等部門的系統工程。從數據入手，但不止于數據，要通過對數據的監控、分析和適時調整，構建企業人工成本宏觀監控系統，深入剖析數據背后的真相，為企業的薪酬規劃、組織變革和戰略調整等提供決策參考。