個人所得稅納稅籌劃案例分析

王 婷

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

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個人所得稅納稅籌劃案例分析

王 婷

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

在我國大力實施營改增的大背景下，個人所得稅的納稅籌劃顯得尤為重要。而在個人所得稅的征稅范圍內納稅人的工資薪金所得和勞務報酬所得是最主要的部分，在此背景下，通過列舉案例的形式介紹了包括工資薪金所得和勞務報酬所得的這兩個方面的個人所得稅的納稅籌劃問題。

納稅籌劃;個人所得稅;工資薪金;勞務報酬

由于增值稅只對增值部分征稅，營業稅是道道課征的，因此“營改增”政策在全國推行后，起到了避免雙重征稅的作用，我國新一輪個稅改革的序幕也由此拉開。

個人所得稅的目前為止共有11項，工資、薪金所得和勞務報酬所得與我們每個人的生活都有著密不可分的聯系，因此本文著重研究這兩個方面的納稅籌劃。

一、工資、薪金所得的計稅方法和籌劃要點

1.計稅方法

(1)適用稅率：七級超額累進稅率，3%～45%。

(2)費用扣除標準：一般而言，是3500元,而對外籍人士、港澳臺同胞和其他人員則是4800元。

(3)計稅方法：按月。

2.籌劃要點

(1)由企業為其員工提供一些職工福利。這里的職工福利主要是指企業為員工提供衣、食、住、行等方面的福利，比如：企業在員工因公辦事出差時為其提供膳食、車輛、住宿等。由企業為職工提供福利，可以把這些福利費用在管理費用中列示，從而在計算企業所得稅時又能增加一扣除項目，隨之提高企業稅后利潤，進而提升企業價值；從另一個角度來看員工能享受福利，體現了企業社會責任的履行，提高了員工對企業的滿意度，最后，還能減少員工個人所得稅的支出，達到了企業和員工利益共贏的效果。

[案例1]張女士每月的工資為9000元，每月支付膳食、車輛費、租金各1000元，如果這些費用由張女士個人支付，在這種情況下，她最終按照稅法規定應該繳納的個人所得稅為[(9000-3500)×20%-555]545元，則扣除稅額之后實際獲得(9000-545-3000)5455元

若每月膳食、車輛、房屋均由企業提供，則張女士每月實際獲得(9000-1000*3=6000元)，這時在扣除每月費用扣除標準3500元后，張女士每月應納個人所得稅為(2500×10%-105)145元，在繳納完個稅后張女士實際獲得5855元(6000-145)

由此可知，若由企業提供膳食、車輛、住宿等，張女士可節稅5855-5455=400元

(2)獎金均衡發放。均衡發放獎金可以縮小各月間收入的差距，減少稅費支付。

[案例2]何女士是A公司的財務部負責人，其每月工資為3000元，A公司每年給各部門負責人發放年底部門管理獎8000元，如果該獎金在年底時一次性發放，則何女士在扣除每月費用扣除標準3500元后的應納稅額為(4500×10%-105)345元；

如果A公司的獎金由年底一次性發放改為按月發放，則此時獎金應換算成每月的金額并且在扣除3500元的基礎上和工資合并納稅，最后何女士應該繳納的稅額為(8000/12+3000-3500)166.67元，按照稅法稅率表適用的稅率等級，應繳納個人所得稅為(166.67×3%)5元。

由此可知，獎金均衡發放可使何女士節稅345-5=300元

(3)合理發放獎金

[案例3]李先生是新東方的英語老師，2016年取得如下收入：由于他工作表現突出，12月底公司決定為其發放年終獎，該公司的負責人制定了A、B兩個方案，A方案發18600元，B方案發17500元。如果你是李先生，你會選擇哪個方案？

A方案：先進行年終獎的換算，相當于月工資為(18600÷12)1550元，最終李先生年終獎收入所應繳納的個人所得稅為(18600×10%-105)1755元，李先生的稅后所得=18600-1755=16845元

B方案：與上述方案計算過程類似，進行年終獎的換算(17500÷12)1458.33元，那么李先生年終獎收入所應繳納的個人所得稅為(17500×3%)525元，則李先生稅后所得=17500-525=16975元

從上述案例我們可以看出，A方案比B方案發的年終獎多1100元，而稅后的實際所得反而少了130元，其原因在于我國個人所得稅對年終獎速算扣除數的確定不是以年終獎金為標準的，而是以月平均數為標準，但是在計算應納稅所得額時是按全年發放獎金數來計算的，因此當企業年終獎恰好處于分隔點周圍時，就會出現這種情況。因此在發放年終獎時企業要慎重考慮發放金額和支付時點，合理調整其金額。

(4)利用稅收優惠進行納稅籌劃

我國的各種稅費都有減、免稅的優惠，個人所得稅也不例外，其中工資薪金所得有許多這方面的規定，包括納稅起征點、減免稅、稅收的特殊規定、不同的稅率差異等。納稅人可以根據實際情況合理利用稅收優惠條款，對其發生的各項生產經營活動進行謀劃，以減輕自身稅負。

二、勞務報酬所得的計稅方法和籌劃要點

1.計稅方法

(1)適用稅率：20%

(2)計稅依據和費用的扣除：Y為納稅人每次獲得的勞務報酬收入

Y≤4000元的，定額扣除800元; Y>4000元的，按20%的比例扣除

(3)計稅方法：按次納稅 實行加成征收

勞務報酬所得適用的速算扣除數表

2.籌劃要點

(1)分次申報納稅。根據不同勞務項目，勞務報酬所得計入收入的方式不同，本文主要介紹以下兩種：如果收入是一次性取得的，以取得該收入的金額計為一次；如果是屬于連續多次取得同一個事項的收入，則以一個月內總計取得的收入為一次計算勞務報酬應繳納稅額。

[案例4]某大學會計學院的某教授應某公司邀請為其高管人員培訓，授課時間為6天，每天收入為6000元，共取得收入總額為36000元。

如果在8.26-8.31期間授課,適用于第一種情形，應納稅額為[36000×(1-20%)×30%-2000]6640元

如果授課時間是8.26-8.31和9.1-9.3屬于第二種情況-兩個月內多次連續取得的收入,在這種情況下應該分開計稅

8月份的應納稅額為[6000×3×(1-20%)×20%]2880元

9月份的應納稅額為和上述計算方法相同，也為2880元

應納稅的合計額=5760元

通過計算可以發現取得的收入總額一樣都是36000元,但第二種方式比第一種節稅880元,其原因在于采取了分次納稅的方式,增加了一次扣除又減少了加成征收。

[1]蓋 地.稅務籌劃:目標、原則與原理,北京工商大學學報(社會科學版),2012.9

[2]謝棋彪.企業職工薪酬個人所得稅稅務籌劃研究南昌大學MBA研究生學位論文

[3]王偉.個人工薪所得最優納稅籌劃方案探討.財會月刊,2014.6

[4]王桂紅.工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃.財稅統計

[5]張源,賴錦玲.論個人工資薪金所得的納稅籌劃.會計之友，2012

王婷(1991-)，女，漢族，山西太原人，山西財經大學，財務管理學碩士研究生，研究方向：管理會計。