未來，你將交多少個稅？

杜濤　石省昌

個稅改革的大方向已經明確，即邁向國際通行的綜合所得稅制。曾參與過當年分稅制改革設計的樓繼偉，正準備重啟這場被擱置了20多年的個稅改革。

從曾經的中國首富宗慶后、格力掌門人董明珠到專家學者，幾乎年年有人接力提案，要求提高個稅免征額——指工資、薪金減掉免征部分后再扣稅。今年兩會，全國政協委員、華南理工大學工商管理學院教授沙振權再度攜提案進京，提出在目前的物價和消費水平下，個稅免征額提高到5000元才比較合理。

個稅是直接稅，切身關系到每個家庭的收入，這樣一個小稅種的改革常年在兩會上引發眾議。

實際上，僅提高個稅免征額，并不能解決當前個稅遇到的核心難題。3月7日，財政部部長樓繼偉就“財政工作和財稅改革”相關問題回答中外記者提問時，明確指出“只提高免征額并不公平，也不是一個方向”。

樓繼偉亦在會上提出，中國將轉向基于完整的個人收入和財產信息系統的綜合個稅體系，還要修改稅收征管法。

目前，新一輪個稅改革方案已經完成并提交國務院，今年還將提交全國人大。長遠來看，改革最終目標是以家庭為納稅單位，在確定合理的免征額后，對家庭贍養老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進行稅前抵扣。

中國個稅貢獻主力軍

個人所得稅的“起征點”調到多高才算合適？5000元，還是1萬元？

電視新聞里一直在討論的兩個數字，吳凡不以為然，他覺得前者不管用，后者不靠譜。按照自己的收入水平計算，吳凡被征繳個稅是必然的，差別只是落在哪種稅率區間。月收入1.25萬元到3.85萬元之間是一個廣闊的地帶，吳凡既不逼近上限，也沒落在下限。

身處首都北京、擔任著一家金融機構的中層干部，像他這樣的收入并不少見，這群人被稱為中國的中高收入者。從2013年開始，他們已經成為中國個稅貢獻的主力軍。

國家稅務總局的數據顯示，當年月收入在1萬以上人群的工資薪金所得個稅，占工資薪金所得項目收入的比重已近七成，占全部個稅收入的比重超過四成——其中并不包括年薪達到120萬元以上的高收入人群，他們的貢獻只占15%左右。

被稱為中高收入者的這群人有多少？不到3000萬。按照2015年的個稅收入8600多億計算，平均每人的年納稅額都在1萬以上，已經是個不小的數字。吳凡相信，個稅起征點即便調整到5000元，這個數字也并不會減少太多，他的煩惱不在于此。

那么，承擔了中國個稅很大一部分比重的這群人，真正的負擔在哪里？

和大多數在北京打拼多年的人一樣，吳凡在北京購買了自己的住房，雖然幸運地位于二三環之間，但至今仍在還房貸，每月負擔達到七八千元——其中一半是用來償還貸款利息的；而他們的孩子剛剛到入學年齡，每月的教育花銷三四千元。算起來，幾乎一半的工資就沒了。吳凡覺得，如果這些費用能像養老金和醫療保險一樣在稅前扣除掉，實際上相當于把他的月收入拉回到了一個更低的稅率區間，這樣的安排也許更為公平合理。

中國的財政部正在考慮為個稅改革方案引入這些做法，但是否如吳凡所愿，仍未有定數。一位接近財政部的人士對記者透露，方案中，大家所期望的住房按揭貸款利息納入個稅抵扣，可能不會率先啟動；改革可能會將子女教育和職業教育首先納入抵扣，未來還將包括家庭贍養老人費用、房租等。但個稅的費用扣除額標準，即通常所說的“起征點”，基本上不會再提高了。“簡單提高起征點是不公平的。”樓繼偉在十二屆全國人大四次會議的記者會上說，一個人掙五千塊錢，可以讓自己過得不錯，如果還要養孩子，或者贍養老人，那就非常拮據。他坦承，財政部多年來一直想實施“綜合所得稅”，即將所有的收入和支出綜合考量，“為什么沒有做到？它復雜，要把個人所得收入等11項綜合在一起，再作分類扣除”。

這11項收入分別是：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

僅僅從名稱上就能看出，這幾乎是中國稅制改革中最艱難的一項工程。

改革從紙上落到現實

2016年3月，樓繼偉擔任中國財政部部長整整3年。

在這3年中，他推動并見證了中國新一輪財稅改革一步步從紙上落到現實。繼2014年6月30日，中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》提出三大改革任務——預算體制、稅收制度和央地財政關系之后，財政部在2015年底對改革成果給出了初步結論：預算改革取得實質性進展，稅制改革取得重要進展，央地財政關系改革的研究取得階段性成果。

然而，在眾多稅制改革的選項當中，個人所得稅也被認為是最難啃的“硬骨頭”之一，難度僅次于房產稅。

一位省級地稅局所得稅處人士說，由于中國家庭成員、家庭經濟結構的復雜性，以及家庭收入來源的復雜性，以家庭為納稅單位的綜合與分類稅制面臨巨大的挑戰。

他表示，首先是中國居民收入的透明度不高，特別是存款實名制已經實行多年，但有一些個人的大量收入仍游離于征稅之外；其次，股權的所得等財產性收入并未納入征稅范疇；最后，個人收入信息在各地之間不能共享，地方部門的信息與稅務機構征收個人所得稅的相關信息也不能相互共享等，也是一個巨大的挑戰。

“人人天然有逃避納稅的動機，中國居民的動機可能更強，特別是高收入群體。”該人士表示，這些因素導致從實際稅收負擔來說，中國高收入群體的稅負并不一定比美國高。

3月7日，樓繼偉在回答記者提問時說，十八屆三中全會提出逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制后，去年財政部已經會同國家稅務總局等有關部門，一起研究了個人所得稅改革涉及的重點難點問題，形成了一個改革方案，做法是要分步到位。

記者獲悉，樓繼偉所說的“分步到位”，包括四個步驟，即合并部分稅目、完善稅前扣除、適時引入家庭支出申報制度、優化稅率結構等。并且，最終的目標是以家庭為納稅單位，按照勞務性收入、財產性收入和偶然所得進行分類征稅，在確定合理的起征點后，對家庭贍養老人、子女教育等支出進行稅前抵扣。

這種“綜合與分類相結合”的個人所得稅制，實際上早在1994年分稅制改革之前就已經提出，但多年來并無實質推進。

現在，曾參與過當年分稅制改革設計的樓繼偉，正準備重啟這場被擱置了20多年的個稅改革。

“立法先行”的稅種之一

個人所得稅是中國現行18個稅種中，僅有的三項“立法先行”的稅種。這也正是改革難度所在。

最初版本的個稅法立法于1980年。曾擔任過國家稅務總局總經濟師的李永貴回憶稱，由于中國個人收入水平比較低，當年通過的《中華人民共和國個人所得稅法》實際上只適用于外籍人員，所以到1986年和1987年，國家制定了《個人收入調節稅暫行規定》，建立了累進稅率，低的20%，高的60%，顯然差距較大。

為了避免稅率差距過大的問題，1993年10月中旬國家稅務總局召開了全國稅制改革工作會議。各地大約700多人參加，會上傳達了中央的指示，介紹了每一個稅的基本規定，準備在1993年10月31日的第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議上，完成個稅法的第一次修訂。翌年，對中國財稅歷史影響最大的分稅制改革，開始實施。

這次個稅法修改將原來國內居民400元～460元的生活費用扣除標準提高為800元。從此，“個稅起征點”作為一個新名詞開始流行起來——隨后的多次個稅法修改，均涉及到調整所謂“個稅起征點”的問題，伴隨著分稅制改革的推進，國人對個稅的關注也越來越強烈。

盡管當時的親歷者、原財政部體改司副司長劉克崮對分稅制評價頗高，稱其為30年財稅改革的高峰和分水嶺，但也有一些當時的官員認為，這場史無前例的稅制改革留下的毛病非常之多，這也是為什么從1994年開始直到現在又陸陸續續做了一些改革調整，而且今后還要繼續做的原因。而個人所得稅的完善，就是1994年稅制改革所沒有解決的重大問題之一。

一位當時的財政部官員在公開出版物中談到，就個人所得稅來講還有很多缺陷，比如單單是有基本生計扣除還不行，應當有專項扣除，體現不同家庭和個人的教育、贍養老人、撫養子女等等的特殊需要，而這些方面必須要對納稅人的整個收入綜合以后才能做到。這正是當年提出來的個人所得稅的改革方向——綜合和分類相結合。

20年后，新一輪個稅改革也是從這個起點再次出發。

記者獲悉，此次個稅改革的第一步合并部分稅目，具體來說，就是先將目前11個小類分成大類，比如將個人勞務性質的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得。將財產性的收入分為一類，包括個體工商戶的生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類。

第二步則是完善稅前扣除，即在合理確定綜合所得基本減除費用標準的基礎上，適時增加贍養老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等專項扣除項目。

第三步則是適時引入家庭支出申報制度，即在保持以個人為納稅單位的基礎上，進一步允許夫妻聯合申報家庭贍養老人、子女教育、住房按揭貸款利息等相關支出，并在夫妻之間分攤扣除或由一方扣除，夫妻雙方分別納稅。“比如，月收入按5000元計算，先減掉3500元扣除額。剩下的1500元，如果按照分類申報，可以直接減掉利息支出，作為應稅額。如果按照家庭綜合申報，在減掉利息支出的同時，還可以減掉贍養老人、子女教育的支出。”一位省級地稅局所得稅處人士告訴記者。

最后一步則是優化稅率結構，即以現行個人所得稅法規定的稅率結構為基礎，適度調整邊際稅率，合理確定綜合所得適用稅率。

上海財經大學公共經濟與管理學院稅收系主任朱為群說，個人所得稅改革方向一直都很清楚，是建立“綜合和分類相結合”的制度，但具體到上面提到的“四步走”——從合并稅目到費用扣除，從家庭申報再到稅率調整，其實是一環扣一環、連續性的。

“相對于中國的現實來說，調節收入分配、促進社會公平發展是個人所得稅的首要功能，因此設計個人所得稅制特別是稅率的時候，必須將抽肥補瘦的功能放在第一位。”朱為群說。

“可能是要‘動真格了”

吳凡需要做一個決定。

原本他打算在2016年提前還掉一部分房貸本金，以節省銀行貸款的利息——這幾乎占到他全部月供七八千元的一半。由于父母都有養老金，他還暫時不需要考慮贍養事宜，提前還款完全是為了將來給孩子教育省下一些錢。現在，他想再看看。

盡管房貸利息納入個稅稅前扣除的消息，并未獲得證實，但新一輪個稅改革的啟動，已經是一個大概率事件。吳凡希望等待改革明朗之后，再做出決定。

財政部相關人士對記者說，現在看來，個稅走的是“一邊改革，一邊修法”的路子，大的方向沒有改變，就是要建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度。“雖然這個說法已經提了接近20年了，但是2016年可能是要‘動真格了。”

該人士稱，其中建立和健全個人收入和財產信息系統，就是“動真格”的具體表現。

財政部口徑中的個人收入和財產信息，包括個人收入和財產中的個人收入信息、支出信息，以及撫養誰、贍養誰、有幾個兄弟姐妹分擔、醫療費用扣除等。

獲得信息的方式和結果，都將對個人所得稅的改革產生影響，為此，財政部正在試圖建立一個全社會的信息支持網絡。

目前來看，個人收入和財產的范圍比較大，具有多樣性特點，納入登記范圍的只是一小部分。比如汽車、商品房以及職工的工薪收入等這些顯性的，已經納入登記范圍，但其他很多隱形收入和財產并沒有被納入。

記者了解到，財政部稅政司所得稅處早在2015年就已經開始著手個人收入和財產信息系統的建設工作，但推進的進度并不樂觀。

“財政部門對于個人收入和財產信息系統的建立是謹慎的，畢竟此前房產登記系統的推進例子在那兒擺著。”相關財稅人士說。

建立個人收入和財產信息系統，只是新一輪個稅改革的基礎工作之一。

而這項工作，目前依然沒有時間表。（資料來源：《經濟觀察報》、《南方周末》）