世界資源稅發展現狀與特點

龔輝文（國家稅務總局稅收科學研究所　北京　100038）

世界資源稅發展現狀與特點

龔輝文（國家稅務總局稅收科學研究所北京100038）

內容提要：本文主要梳理了世界各國對礦產資源、水資源、沙石資源和林木資源征收資源稅費的情況，并歸納了資源稅實踐的若干特點。

礦產資源稅水資源稅沙石資源稅林木資源稅

2016年5月9日，根據黨中央、國務院決策部署，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅［2016］53號）、《關于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅［2016］54號）和《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅［2016］55號）三個文件，決定從2016年7月1日起全面推進資源稅改革。資源稅問題再次引起社會的關注。那么，世界各國開征資源稅的狀況如何呢？本文就此作了一些初步的檢索和分析，供大家參考。

一、資源稅的含義

稅制的國際比較，首先會遇到稅種名稱在使用上的混亂，因此有必要對資源稅的概念先作一梳理。

資源稅有廣義和狹義之分。廣義的資源稅（Resource taxes）是指以自然資源為征稅對象的各種稅收的統稱，包括資源開采環節征收的資源開采稅（如中國的資源稅）、資源產品加工銷售環節征收的資源產品消費稅（如對煤等能源產品征收的消費稅）和資源收益實現環節征收的資源收益稅（如澳大利亞的資源租賃稅）。狹義的資源稅（Resource tax）僅指資源開采稅，有的國家就稱開采稅（Severance tax或M ining tax）。本文主要考察狹義的資源稅，即資源開采稅（以下簡稱資源稅）。

二、資源稅開征現狀

自然資源包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、動植物資源、水資源、太陽能資源以及空氣等。礦產資源又可分為能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產及其他呈固體、氣體或液體狀態的礦產資源等。再細分，能源礦產又包括煤、石油、天然氣、鈾等。加上資源稟賦的差異，不同國家和地區，資源稅的征收范圍差異很大，缺乏可比性。另一方面，從資料檢索看，資源稅方面的資料較少，而且零散、不全面。筆者根據OECD環境稅數據庫、IBFD國別稅制動態資料和部分國家政府網站的檢索，對不同類別資源征收的稅費情況整理見表1。

（一）礦產資源稅

與其他資源相比，對礦產資源開采征收稅（費）的國家相對較多。由于各國礦產資源稟賦差異很大，礦產資源稅（費）的征收范圍也差異很大，名稱也不相同，在征收方式上，有按面積征收、按開采量征收，也有從價征收，見表2。

需要說明的是，表中美國是以新墨西哥州為例，實際上美國多數州都對礦產資源開采征收資源稅，雖然開征的名稱和征收范圍不一。表3歸納了阿拉斯加州等6個州的資源稅情況，可見一斑。根據美國統計局2016年3月公布的各州最新稅收收入統計，美國只有15個州沒有開征礦產資源開采稅。

表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　部分國家資源稅（費）開征簡況

表2　　　　　　　　　　　　　　　部分國家礦產資源稅（費）征收范圍與稅率

表3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　美國部分州資源稅開征情況

（二）水資源稅

對水資源的開采征稅包括地表水、地下水和地熱。水資源稅（費）以開采量從量征收的為多。有些國家區分用途差別征水（如波蘭）。以色列水資源極其緊缺，因此還根據開采季節以及是否超標開采規定不同的稅率（見表4）。

表4　　　　　　　　部分國家水資源稅（費）征收范圍與稅率

（三）沙石資源稅

沙石資源稅（費）主要對河床上的沙礫開采和特殊地表層的泥土（如粘土）和石方的開采征收，一般實行從量征收，但以色列的采石場恢復稅實行從價征收（見表5）。

表5　　　　　　　　部分國家沙石資源稅（費）征收范圍與稅率

（四）林木資源（生物資源）稅

對生物資源征稅以林木采伐最為常見，有的國家還對草坪征稅（如波蘭）。采伐林木，有的按所采伐林的價值從價征收，有的區分林木的類型從量征收（見表6）

此外，對于動物資源，主要是對狩獵和捕魚行為按年或按次定額征收許可費。只有極少數國家對漁業征稅，如阿爾巴尼亞的漁業使用稅（Tax on the use of fisheries），是按漁船的種類（捕魚能力）分類定額征收；美國阿拉斯加州的漁業稅（Fisheries business tax）和捕魚稅（Fishery resource landing tax），是按捕魚收入從價征收，前者稅率為3%-5%，后者稅率為1%-3%。

三、資源稅的主要特點

從上述主要國家資源稅的征收情況和近些年的變化來看，資源稅具有以下幾個方面的特點：

（一）資源稅征收范圍各國差異大。由于不同國家和地區資源稟賦差異及其經濟影響的不同，實際納入資源稅的征收范圍存在較大差異，有的涉及范圍較廣，如智利、哥倫比亞、美國新墨西哥州等，都對金屬礦、非金屬礦、鹽等征稅。征收資源稅最常見的是礦產資源，特別是石油和天然氣，征稅比較普遍。

（二）資源稅費不易區分。稅與費在理論上是有區別的。但在實踐中，不少政府收費項目實際具有稅收性質。而且，在不同國家和地區，同樣的征收方式，有的稱稅，有的則稱費。因此，在國際比較中，稅費的區分是一個難題，這在資源稅領域尤為突出。因此，本文對稅費不作區分，一并討論。這也反過來說明，不僅在國內，而且在國際上都有必要進行“清費立稅”，將具有稅收性質的行政收費改為規范的稅收，有利于提高透明度，規范分配關系。

表6　　　　　　　　　　　　　　　　部分國家林木資源稅（費）征收范圍與稅率

（三）資源稅兼具強制性和有償性。自然資源是大自然賦予人類社會的天然財富，理應為社會所共同享有。個人和企業要開采和使用自然資源，政府以礦區使用費、租金或類似的稅費方式參與分配，可以說是自然資源社會屬性的一種體現。

（四）資源稅具有多重功能，其中環保功能日益突出。對不同資源及不同礦區征收不同的資源開采稅，不僅可以調整資源條件差異造成的級差收益，更重要的是，可以促進自然資源的合理開采和節約使用，有利于環境保護和生態平衡。特別是在可持續發展理論興起以后，資源課稅的環保目的日益突出。

（五）資源稅從價計征與從量計征并存。從各國實踐看，對水資源、林木資源、沙石資源等多實行從量計征，但礦產資源稅，采用從價計征已比較多見。實際上，從量征稅和從價征稅各有特點和利弊。從量征稅征管簡便，稅收不受價格波動的直接影響，但稅負隨資源價格的上升而下降，而且不利于低價礦產的開采；從價征稅稅負穩定，稅收收入能夠隨資源價格的上升而同步增加，但征管相對復雜，需要核定價、量兩個指標，容易引發壓低應稅價格的避稅行為，在資源產品價格下跌時，會直接導致稅收收入的下降。因此，從國際實踐看，資源稅從價、從量兩種征稅方式都比較常用。

此外，資源稅從財政收入角度看并不是一個重要稅種?；蛟S與此有關，有關資源稅收入方面的統計信息比較少見。根據美國統計局的統計，2014年美國各州征收的資源稅收入約為178億美元，占各州稅收總收入的比重約為2.06%。但從美國州資源稅收入1994-2014年的變化看，收入規模已有了較大幅度的增長。

［1］經合組織（OECD）環境稅數據庫（http://www.oecd.org/）.

［2］國際財政文獻局（IBFD）國別稅制動態資料（http://www.ibfd.org/）.

［3］歐盟（EU）網站（http://europa.eu/）.

［4］美國聯邦稅務局網站（http://www.irs.gov/）、美國相關州政府稅收征收部門網站以及其他有關國家稅務部門網站.

［5］美國統計局網站（http://www2.census.gov/）.

責任編輯：李業

The Development Status and Characteristics of the Resource Tax Around the World

Huiwen Gong

This paper summarizes the status of the resources taxes and fees im posed on mineral，water，sandstone and forest all over the world，and then analyses the characteristics of the resources tax in practice.

Mineral resources tax Water resources tax Sandstone resources tax Forest resources tax

F810.42

A

2095-6126（2016）07-0024-05