淺談交通規劃事業單位部門項目成本核算

余紅

摘要：隨著事業單位分類改革的不斷推進，從事交通規劃的事業單位以生產經營為主要專業活動，逐步轉為企業，走向市場。以收付實現制為基礎的會計核算已不適應管理工作的要求，為更客觀、全面地反映事業單位的財務收支狀況，建議會計核算采用權責發生制，根據單位管理的具體要求，財務收支業務同時進行“部門項目成本”核算。現以廣東省交通運輸規劃研究中心為例，將“部門項目成本”核算過程介紹加以介紹，以期使項目成本核算更加合理化。

關鍵詞：事業單位；成本核算；方法

中圖分類號：F540.4 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0143-02

一、單位基本情況簡介

廣東省交通規劃中心（以下簡稱“規劃中心”）是經費自收自支的三類事業單位。內設1個管理部門和5個業務部門，執行事業單位會計制度。業務范圍：承擔省交通運輸行業重點建設項目的規劃，為交通系統及社會提供交通政策法規、運輸技術方面的咨詢服務。業務來源：上級部門指定完成任務和外接合同兩種方式。項目需分工合作完成，即一個項目由5-6個技術人員合作完成，同時，一個技術人員兼任幾個項目。項目約70%本年度完成，30%跨年完成。上級部門指定任務要求補助經費專款專用且獨立核算，有結余按規定繳納企業所得稅。

二、核算過程

（一）收入確認及賬務處理

1.收入確認依據：2013年1月1日起施行的《事業單位會計準則》第九條規定：事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的由財政部在會計制度中具體規定。但《事業單位會計制度》并沒有規定哪些經濟業務或者事項采用權責發生制核算，規劃中心參照原《事業單位會計準則》第十六條“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”的規定，收入確認采用權責發生制：一是本年完工的項目，經項目法人單位審核確認，并以開具的稅務發票金額確認收入；二是跨年完工的項目，根據完工進度，以開具的稅務發票金額確認收入；三是上級指定任務，收到上級補助經費時按完工進度確認收入。

2.科目設置：因項目數量比較多，便于統計，年初將收入、支出類會計科目設置為“部門、項目”核算功能，通過輔助賬進行部門項目核算。

3.收入的賬務處理：收入根據經費來源分析填列：一是承擔主管部門指定任務，主管部門給予補助的經費收入，通過“上級補助收入”科目核算。二是通過市場承接合同取得的收入，通過“事業收入”科目核算。賬務處理如下所示。

例1：規劃中心2015年收到上級主管部門下達規劃室項目1經費5萬，項目2經費8萬。根據規劃室項目3完工情況，開給A公司增值稅發票10萬（稅額5660.37元）。根據規劃室項目4完工情況，開給B公司增值稅發票20萬（稅額11320.75元）

（1）收到上級主管部門補助經費

借：銀行存款 130000.00

貸：上級補助收入-規劃室-項目1 50000.00

上級補助收入-規劃室-項目2 80000.00

（2）開出稅務發票

借：應收賬款-A公司 100000.00

應收賬款-B公司 200000.00

貸：事業收入-規劃室-項目3 94339.63

事業收入-規劃室-項目4 188679.25

應交稅金-銷項稅 16981.12

（二）支出的核算

1.分攤方法：因業務性質，規劃中心人員成本約占總成本的70%，一個項目由5-6個技術人員合作完成。同時，一個技術人員兼任幾個項目，即公共成本較大，年完工項目約150個。合理分攤公共成本是核算的難點。規劃中心公共成本分攤順序：第一，按《廣東省交通規劃中心管理費用分攤管理辦法》，將管理部門公共成本（管理費用）分攤到各業務部門；第二，將部門公共成本按收入比重分攤到事業支出二級科目“基本支出和項目支出”；第三，按具體項目工作量系數，將基本支出和項目支出公共成本分攤到具體項目。

2.科目設置：“事業支出”科目下設基本支出、項目支出兩個二級科目，并按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算。年初將收入、支出類會計科目設置為“部門、項目”核算功能。

3.賬務處理：直接費用按項目歸集，間接費用先按部門歸集體，年末再按比例進行分攤。基本支出核算經營性的費用，項目支出核算上級主管部門指定任務的費用。賬務處理如下。

（1）發放工資（間接費用按部門歸集）

借：事業支出-基本支出-工資-辦公室-公共費用 20000.00

事業支出-基本支出-工資-規劃室-公共費用 200000.00

貸：銀行存款 220000.00

（2）支付印刷費（直接費用歸集到項目）

借：事業支出-項目支出-印刷費-規劃室-項目1 10000.00

事業支出-基本支出-印刷費-規劃室-項目4 5000.00

貸：銀行存款 15000.00

（3）分攤公共成本（根據《廣東省交通規劃中心管理費用分攤管理辦》計算）

第一步：分攤管理費用

規劃室應承擔管理人員工資20000*0.1=2000元

借：事業支出-基本支出-工資-規劃室-公共費用 2000.00

借：事業支出-基本支出-工資-辦公室-公共費用 -2000.00

第二步：部門公共成本在事業支出二級科目“基本支出和項目支出”進行分攤（按上級補助收入占總收入比例）

分攤比例=上級補助收入/（上級補助收入+事業收入）=130000/（130000+283018.88）=0.31

分攤到項目支出的工資=（200000+2000）*0.31=62620

借：事業支出-項目支出-工資-規劃室-公共費用 62620.00

借：事業支出-基本支出-工資-規劃室-公共費用 -62620.00

第三步：基本支出、項目支出公共成本分攤至具體項目（按業務部門提供的“項目工作量系數”）

分攤到項目1工資=62620*0.6=37572

分攤到項目2工資=62620*0.4=25048

分攤到項目3工資=（202000-62620）*0.3=41814

分攤到項目4工資=（202000-62620）*0.7=97566

借：事業支出-項目支出-工資-規劃室-項目1 37572.00

事業支出-項目支出-工資-規劃室-項目2 25048.00

事業支出-基本支出-工資-規劃室-項目3 41814.00

事業支出-基本支出-工資-規劃室-項目4 97566.00

借：事業支出-項目支出-工資-規劃室-公共費用 -62620.00

事業支出-基本支出-工資-規劃室-公共費用 -139380.00

三、年末結轉

第一步：事業收入、事業支出-基本支出本期發生額結轉到事業結余，上級補助收入、事業支出-項目支出本期發生額結轉到非財政補助結轉。非財政補助結轉按具體項目核算。接例1、例2資料，賬務處理如下。

1.結轉到收支結余

借：事業收入-規劃室-項目3 94339.63

事業收入-規劃室-項目4 188679.25

貸：事業支出-基本支出-工資-規劃室-項目3 41814.00

事業支出-基本支出-工資-規劃室-項目4 97566.00

事業支出-基本支出-印刷費-規劃室-項目4 5000.00

事業結余 138638.88

2.結轉到非財政補助結轉

借：上級補助收入-規劃室-項目1 50000.00

上級補助收入-規劃室-項目2 80000.00

貸：事業支出-項目支出-工資-規劃室-項目1 37572.00

事業支出-項目支出-工資-規劃室-項目2 25048.00

事業支出-項目支出-印刷費-規劃室-項目1 10000.00

非財政補助結轉-項目1 2428.00

非財政補助結轉-項目2 54952.00

3.結轉收支結余

借：事業結余 138638.88

貸：應交稅金-應交企業所得稅 34659.72

專用基金-提取職工福利基金 41591.66（按稅后40%計提）

事業基金 62387.5（按稅后60%計提）

4. 結轉非財政補助結轉

年末，對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，已完成的項目繳納企業所得稅后進行分配，未完成的項目不結轉。例：項目2已完成全部工作，項目1未完工。

借：非財政補助結轉-項目2 54952.00

應交稅金-應交企業所得稅 13738.00

專用基金-提取職工福利基金 16485.60（按稅后40%計提）

事業基金-24728.40（按稅后60%計提）

開展部門項目成本核算能給部門、個人業績考核、年度全面預算提供重要依據。但部門項目成本核算的順利開展，離不開各部門工作的配合，單位應制定合理的績效考核制度、完善項目管理流程。隨著“三類事業單位”逐步企業化，部門項目成本核算為提高整體管理水平的奠定基礎。

[責任編輯：紀姿含]