淺析新事業單位會計制度下固定資產的核算

余濤

摘要：《新事業單位會計制度》修訂后，對固定資產的科目核算做了較大的調整，特別是增加了累計折舊的計提。為了明確新事業單位會計制度下固定資產的核算，論述了事業單位關于固定資產的主要業務的核算，便于大家了解調整后的固定資產核算的變化。

關鍵詞：固定資產；新事業單位會計制度；核算

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0112-02

為了適應財政管理改革的需要，配合《事業單位財務規則》的實施，以及進一步規范事業單位會計行為、提高事業單位會計信息質量，財政部對原有《事業單位會計制度》進行了修訂，于2013年1月1日起實施《新事業單位會計制度》。新事業單位會計制度下固定資產的核算有了較大的變化，我們要明確新制度下固定資產的核算。

一、固定資產的核算科目

根據修訂后的《事業單位會計制度》，設置“固定資產”科目對固定資產增減變動及結存情況進行核算，事業單位把擁有的、預計使用年限在1年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產歸入固定資產科目下核算，其中通用一般設備單位價值在1 000元以上，專用設備單位價值在1 500元以上。

固定資產一般分為六類，分別是房屋及建筑物、專用設備、通用設備、文物陳列品、圖書、檔案、家具和動植物等。在“固定資產”科目下可按固定資產類別設置進行明細核算，“累計折舊”科目用來核算固定資產的累計折舊，反映事業單位提取的固定資產折舊累計數。單位在購入需要安裝固定資產、自行建造固定資產和改建、擴建、修繕形成的固定資產時要設置“在建工程”科目進行核算，完工交付使用后轉入“固定資產”科目。

二、固定資產的主要賬務處理

（一）購入的固定資產

若事業單位以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。

1.購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”“經營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目。

2.購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算，安裝完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

（二）自行建造的固定資產

自行建造的固定資產成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出，工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目，同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照暫估價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

1.購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記“固定資產”“在建工程”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”“經營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”“其他應付款”或“長期應付款”等科目。

2.取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”“經營支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”“長期應付款”或者“經營支出”“事業支出”“專用基金——修購基金”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目。

（三）改建、擴建、修繕固定資產

在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建、修繕固定資產的，按原有固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額來確定固定資產的成本。將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”、“累計折舊”，貸記“固定資產”科目；工程完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

（四）融資租賃租入固定資產

對于融資租賃租入固定資產，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等來確定固定資產的成本。按照確定的成本，借記“固定資產”“在建工程”，按租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”“非流動資產基金——固定資產”等科目；同時按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”“經營支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”“經營支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”“銀行存款”等科目；同時按照對應的非流動資產基金賬戶，借記“長期應付款”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

（五）接受捐贈、無償調入固定資產

對于接受捐贈、無償調入的固定資產的成本，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定，如果沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定，若沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。我們按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”“在建工程”，貸記“非流動資產基金——固定資產”等科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”；按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“累計折舊”科目。

（六）出售固定資產

1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產時，轉入待處理資產，借記“待處理資產損溢”“累計折舊”，貸記“固定資產”科目；實際出售、調出、捐出時，按照處理固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“待處理資產損溢”科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；按發生的相關稅費，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”“應繳稅費”等科目；同時借記“非流動資產基金——固定資產”“累計折舊”，貸記“固定資產”科目。

（七）固定資產盤點

事業單位對于固定資產每年至少盤點一次，對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

1.盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。我們盤點時按照確定的入賬價值，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處理資產時，按照待處理固定資產的賬面價值，借記“待處理資產損溢”“累計折舊”，貸記“固定資產”科目，報經批準予以處理時，按照處理固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“待處理資產損溢”科目。

三、固定資產的主要賬務處理舉例

例：某事業單位實行國庫集中支付，利用財政撥款事業經費購置科研專用設備一臺，設備價格20萬元，通過財政授權支付方式結算。

1.若該設備不需要安裝

借：事業支出——項目支出 200000

貸：零余額賬戶用款額度 200000

同時，借：固定資產——專用設備 200000

貸：非流動資產基金——固定資產 200000

2.若該設備不需要安裝，按價款10%扣留質量保證金2萬元，安裝正常使用后付清（預計兩個月內可完成）

借：事業支出——項目支出 200000

貸：零余額賬戶用款額度 180000

其他應付款 200000

借：固定資產——專用設備 200000

貸：非流動資產基金——固定資產 200000

支付質量保證金時：

借：其他應付款——XX單位 20000

貸：零余額賬戶用款額度 20000

3.該設備需要安裝，其安裝費用為1.5萬元，安裝完工交付使用

借：在建工程——安裝工程 200000

貸：非流動資產基金——在建工程 200000

借：事業支出——項目支出 15000

貸：零余額賬戶用款額度 15000

借：在建工程——安裝工程 15000

貸：非流動資產基金——在建工程 15000

借：固定資產——專用設備 215000

貸：非流動資產基金——固定資產 215000

借：非流動資產基金——在建工程 215000

貸：在建工程——安裝工程 215000

四、結語

新《事業單位會計制度》的實施，標志著我國事業單位的會計制度改革進入了一個新的里程，在這樣的實施環境下，要求財務人員必須全面學習新制度，深刻理解和熟練掌握各項經濟業務的賬務處理，同時還要學習《企業會計準則》《會計法》《行政事業單位內部控制制度》等相關法律法規，逐步掌握事業單位處理業務所需要的綜合能力。

參考文獻：

[1] 婁 芳.現行事業單位會計制度評價與審視[J].會計之友，2010（12）.

[2] 財政部.事業單位財務規則[S].財政部令第68號，2012-2-7.

[3] 財政部.事業單位會計準則[S].財政部令第72號，2012-12-6.