會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

張朝暉

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同是當(dāng)今會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，必須充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益需要和特殊的中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持求同存異，維護(hù)我國(guó)利益；同時(shí)為了提高我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中的發(fā)言權(quán)，我國(guó)除了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)外，還必須努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，并保證其得到有效的貫徹實(shí)施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)；國(guó)際趨同；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）06-0108-02

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了修訂和新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例全面、實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。經(jīng)濟(jì)全球化是社會(huì)生產(chǎn)總過(guò)程中生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)的全球化。但各國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化程度存在不平衡性，各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境客觀上存在差異，且會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性二重性特征，因此在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，必須充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益需要和特殊的中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持求同存異，維護(hù)我國(guó)利益；同時(shí)為了提高我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中的發(fā)言權(quán)，我國(guó)除了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)外，還必須努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，并保證其得到有效的貫徹實(shí)施。

一、積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)并盡可能維護(hù)自身的利益

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，所以其制定過(guò)程必然引起各利益集團(tuán)的關(guān)注和參與，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)力本身是一種稀缺資源，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)成為各機(jī)構(gòu)和利益團(tuán)體爭(zhēng)奪的目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)當(dāng)然也是各利益團(tuán)體爭(zhēng)奪的對(duì)象，誰(shuí)取得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，也就取得了一項(xiàng)極為重要的資源。

隨著IASC改組過(guò)程的完成，各利益方對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的權(quán)力分配過(guò)程也已完成，而改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀是較為困難的。這樣，在既有的準(zhǔn)則制定權(quán)力分配的框架下，各利益方可能尋求的，則是在具體的某項(xiàng)準(zhǔn)則中保留或體現(xiàn)有利于自己的規(guī)定。在美國(guó)的主導(dǎo)下，新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案“充分”體現(xiàn)了美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的利益， IASB所頒發(fā)的IFRSs也較多地體現(xiàn)了美英等國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和內(nèi)容。例如， IASB成立后所進(jìn)行的準(zhǔn)則立項(xiàng)最主要考慮的是發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益并體現(xiàn)他們的利益趨向。由于發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間調(diào)整差異將很小，發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中將可能收益更多，而廣大發(fā)展中國(guó)家則可能從中獲得較少收益。它們既要承擔(dān)在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成本、會(huì)計(jì)改革成本，而且可能還要承擔(dān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家情況考慮不周所帶來(lái)的大量負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

（二）加快會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的步伐，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益

首先，我國(guó)要想使企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌措資金，就必須加快會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的步伐，加強(qiáng)與IASB的交流與合作，使會(huì)計(jì)處理程式盡快與國(guó)際接軌，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息能為國(guó)際資本市場(chǎng)所接受。其次，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過(guò)程中，我們既要看到會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。如果不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，或者不顧條件地向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，還可能會(huì)犧牲國(guó)家的利益。最后，我國(guó)作為IASB的成員國(guó)，同時(shí)也有代表被選入準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。為了維護(hù)我國(guó)的利益，我國(guó)還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的影響，在IASB中爭(zhēng)取一定的席位，最終取得會(huì)計(jì)國(guó)際規(guī)則制定時(shí)的發(fā)言權(quán)，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠比較適合我國(guó)的情況，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)產(chǎn)生的正面經(jīng)濟(jì)后果，轉(zhuǎn)移減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)產(chǎn)生的不利經(jīng)濟(jì)后果。

二、堅(jiān)持求同存異的基本方針

（一）會(huì)計(jì)的國(guó)際化和國(guó)家化將長(zhǎng)期存在

會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，總是與特定環(huán)境下的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化教育環(huán)境等因素緊密聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)的理論與方法明顯體現(xiàn)著各國(guó)不同的特點(diǎn)，因而會(huì)計(jì)具有國(guó)家性或特色的一面。經(jīng)濟(jì)全球化并未改變國(guó)際政治關(guān)系的結(jié)構(gòu)，世界經(jīng)濟(jì)并未真正實(shí)現(xiàn)開(kāi)放和融合，各國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化程度存在明顯的不平衡性。事實(shí)上，正是各國(guó)歷史文化背景、政治法律制度等因素的差異阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程，如果再與國(guó)家榮譽(yù)或民族感情以及前述的利益爭(zhēng)奪等問(wèn)題結(jié)合在一起，所涉及的問(wèn)題將變得更加復(fù)雜。

從理論上講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不可能完全適合任何一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這是因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就不是以任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況為背景的。所以，無(wú)視這種客觀存在，一味追求甚至以強(qiáng)制性的手段推行各國(guó)會(huì)計(jì)的趨同化和一體化，其最終結(jié)果只能是事與愿違，阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程。因此，會(huì)計(jì)的國(guó)際化和國(guó)家化長(zhǎng)期并存將是一個(gè)不可避免的問(wèn)題，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)完全消除各國(guó)之間或者各國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異將是一個(gè)遙遠(yuǎn)的愿望。中國(guó)與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境存在很大差異，同樣與新加坡等新興國(guó)家也存在許多不同，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同過(guò)程中，必須充分考慮中國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)“因循我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的步伐和進(jìn)程漸進(jìn)而行”。

（二）在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同中應(yīng)堅(jiān)持求同存異的基本方針

鑒于經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的不平衡性以及會(huì)計(jì)環(huán)境差異的客觀存在，意圖通過(guò)消除會(huì)計(jì)環(huán)境因素差異以達(dá)到消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的目標(biāo)顯然是可望而不可及的。會(huì)計(jì)規(guī)范的全球趨同是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)的趨向同一，實(shí)質(zhì)是各國(guó)適用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“趨向大同”，“求大同，存小異”，而不是毫無(wú)二致。所以中國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的目的并不是“消除”與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，而是遵循求同存異的原則，將差異限制在“最小程度”的范圍內(nèi)。這就要求我們?cè)跁?huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中切實(shí)做到兩點(diǎn)：第一，承認(rèn)“差異或距離”的存在并不代表“落后”或“不合理”，判斷哪些“差異或距離”應(yīng)當(dāng)縮小需要充分的理論和實(shí)踐的驗(yàn)證，并結(jié)合時(shí)間以及國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境等因素進(jìn)行研究。第二，具有“揚(yáng)棄”的觀念。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程中既要充分吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與其協(xié)調(diào)一致。但又不能照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情和實(shí)際環(huán)境。

我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中求同存異，實(shí)質(zhì)上就是建設(shè)與中國(guó)特殊會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的“中國(guó)特色”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了使我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)適應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，我們可以借鑒歐盟設(shè)立專門(mén)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的做法。即在我國(guó)也可以考慮成立相應(yīng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，通過(guò)這些機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的可行性和有效性等進(jìn)行再確認(rèn)。此類協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的作用不僅是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的再探討，以尋求中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與它們之間的本質(zhì)差異，還具有對(duì)不適應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行調(diào)整、監(jiān)管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)準(zhǔn)則解釋權(quán)的應(yīng)用，并對(duì)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家所具有的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)急處理等職責(zé)，從而減少由于差異而對(duì)中國(guó)企業(yè)利益的影響，協(xié)調(diào)中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的各類問(wèn)題，建立有“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制

研究表明，盡管目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行卓有成效，但它在我國(guó)和國(guó)際資本市場(chǎng)上的執(zhí)行效果并不盡如人意，不僅沒(méi)有明顯地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也沒(méi)有帶來(lái)信息的增量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有同“高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息”這個(gè)名詞相脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋^(guò)去在推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，往往只關(guān)注準(zhǔn)則間的差異，而沒(méi)有重視準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的差異。在一些制度環(huán)境如投資者保護(hù)法律、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員專業(yè)勝任能力等沒(méi)有改變的情況下，信息使用者的信息需求沒(méi)有統(tǒng)一的情況下，強(qiáng)調(diào)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，往往會(huì)導(dǎo)致只注重形式而忽視了實(shí)質(zhì)。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為一紙空文，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同更是形同虛設(shè)。

要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)或推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，僅僅關(guān)注準(zhǔn)則的差異是不夠的，準(zhǔn)則執(zhí)行的環(huán)境培養(yǎng)和建設(shè)非常重要，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)，使頒布的準(zhǔn)則制度得到貫徹執(zhí)行，以保證準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。

（二）完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的基礎(chǔ)工作

1.推進(jìn)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際接軌以加速培養(yǎng)合格會(huì)計(jì)人才

我國(guó)會(huì)計(jì)界的從業(yè)人員職業(yè)水平同發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距，特別是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是以原則為導(dǎo)向的情況下，需要大量的專業(yè)判斷，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)教育成為提高我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的必然要求。在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的要求下，我國(guó)要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)，并盡可能調(diào)整教育層次，與會(huì)計(jì)國(guó)際教育相協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求合理確定教育培養(yǎng)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行充分教育和培訓(xùn)，造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才。

2.充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

嚴(yán)格的監(jiān)管和審計(jì)是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的重要條件。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)監(jiān)督體系，培訓(xùn)大批合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提高上市公司信息披露質(zhì)量。在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)內(nèi)執(zhí)業(yè)水平的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并把一些實(shí)力強(qiáng)并在國(guó)際上有一定影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所推向國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)，在進(jìn)行跨國(guó)審計(jì)與進(jìn)行國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)中發(fā)揮作用。

3.健全公司治理結(jié)構(gòu)以培育良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境

首先，是要進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)雖然已初步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，尤其是不少企業(yè)行為不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制并沒(méi)有真正建立，市場(chǎng)交易本身虛假或不真實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真，是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有得到有效執(zhí)行的重要原因。因此，我國(guó)應(yīng)不斷完善市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立有效的產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制，努力提高市場(chǎng)化與證券程度，為推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造良好的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其次，是要完善相關(guān)會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化管理，強(qiáng)化政府部門(mén)的監(jiān)管和執(zhí)法力度，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題嚴(yán)重的企業(yè)和單位負(fù)責(zé)人嚴(yán)肅查處，并追究其責(zé)任，為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行提供外部法制環(huán)境保障。最后，是完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，采取有效措施促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是一味依靠非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。

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