談“營業(yè)外”在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

何麗

摘要：2013年實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中多次出現(xiàn)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，“營業(yè)外”的使用，簡化了小企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算方法。現(xiàn)詳細(xì)列示了“營業(yè)外”在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，并有針對性地做了案例說明，以期為小企業(yè)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐提供有效幫助。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）06-0106-02

2013年1月1日在小企業(yè)實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中出現(xiàn)25處“營業(yè)外”的字眼，“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中頻繁的出現(xiàn)，可見“營業(yè)外”在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的廣泛。

一、“營業(yè)外”在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用范圍

（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是小企業(yè)因非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的，發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。營業(yè)外收入雖會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無關(guān)。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的凈收益；小企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)、違約金收益；小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)利得；小企業(yè)的資產(chǎn)盤盈收益、外匯匯兌收益等經(jīng)濟(jì)利益的流入；小企業(yè)因出租包裝物或商品獲得的租金收入及逾期未退還包裝物的押金收益；小企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)已做壞賬損失處理后又收回的處理；小企業(yè)實(shí)行所得稅先征后返而實(shí)際收到所得稅返還款收益等。

（二）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是小企業(yè)因非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。營業(yè)外支出雖會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向所有者分配利潤無關(guān)。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的凈損失；小企業(yè)產(chǎn)生的稅收滯納金、罰金（款）、罰沒財(cái)物損失、捐贈(zèng)及贊助支出等；小企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的各項(xiàng)損失等；小企業(yè)存貨的報(bào)廢毀損、盤虧等損失；小企業(yè)發(fā)生的壞賬損失、無法收回的長期債券股權(quán)投資損失等。

二、“營業(yè)外”在各類企業(yè)中的相同運(yùn)用

在各類企業(yè)中，在以下幾方面“營業(yè)外”的使用是相同的。

（一）企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)出現(xiàn)凈額時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目

1.企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)，先將固定資產(chǎn)的凈值、清理收入、清理費(fèi)用等計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完畢，若“固定資產(chǎn)清理”科目有借方余額，表示處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目的借方；若“固定資產(chǎn)清理”科目有貸方余額，表示處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈收益，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目的貸方。

2. 企業(yè)在處置無形資產(chǎn)時(shí)，將無形資產(chǎn)的賬面凈值與其轉(zhuǎn)讓收入相比較，若賬面凈值大于轉(zhuǎn)讓收入，表示處置無形資產(chǎn)發(fā)生凈損失，應(yīng)將凈損失金額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的借方；若賬面凈值小于轉(zhuǎn)讓收入，表示處置無形資產(chǎn)發(fā)生凈收益，應(yīng)將凈收益金額計(jì)入“營業(yè)外收入”科目的貸方。

（二）企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收益、違約金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目

1. 企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)貸記“遞延收益”科目，同時(shí)按相應(yīng)年限平均分配，分配政府補(bǔ)助時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.企業(yè)接受捐贈(zèng)收益，或收到違約金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.企業(yè)發(fā)生的確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（三）企業(yè)產(chǎn)生的稅收滯納金、罰金（款）、被沒收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)及贊助支出、因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的各項(xiàng)損失、盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失等計(jì)入“營業(yè)外支出”科目

1. 企業(yè)支付稅收滯納金、罰金、罰款、捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰沒支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的各項(xiàng)損失時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“原材料”“庫存商品”“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)清查時(shí)，先將盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目的借方，待批準(zhǔn)處理盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

三、“營業(yè)外”在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的不同運(yùn)用

（一）資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)使用

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)不按期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，小企業(yè)一旦發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí)，不通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算，而通過“營業(yè)外支出”科目核算。

1.小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收賬款實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按壞賬損失的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。小企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

例1：A公司為小微企業(yè)，2013年1月6日向B公司銷售商品一批，應(yīng)收賬款為40 000元，2016年1月31日，上述應(yīng)收賬款一直未收回，且了解到B公司正面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，暫時(shí)無力償還A公司債務(wù)，2016年1月31日，A公司決定將應(yīng)收B公司40000元貨款列為壞賬，其會(huì)計(jì)處理為。

借：營業(yè)外支出 40 000

貸：應(yīng)收賬款——B公司 40 000

例2：接上例，2016年4月，B公司經(jīng)營狀況轉(zhuǎn)好，決定償還A公司2013年1月6日所欠貨款40 000元的50%，4月20日，A公司收到B公司的轉(zhuǎn)賬支票20 000元，A公司收到已作壞賬損失處理的貨款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 20 000

貸：營業(yè)外收入 20 000

2.小企業(yè)的長期債券投資發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期債券投資”等科目。

長期債券投資是小企業(yè)購買的各種一年期以上的債券，包括國債、金融債券、企業(yè)的債券等。小企業(yè)持有長期債券投資時(shí)，若債券發(fā)行方出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難造成利息或本金支付逾期或違約；或造成倒閉、財(cái)務(wù)重組；或債券發(fā)行方因經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場、法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使投資人無法收回投資成本時(shí)，投資方可確認(rèn)長期債券投資發(fā)生減值損失，并按損失的凈額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的借方。

例3：A公司為小微企業(yè)，2015年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的X公司企業(yè)債券，面值為100000元。票面利率為5%，期限3年。2015年12月，因經(jīng)營環(huán)境惡化，X公司面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)2015年度債券利息。2015年12月31日，A公司針對企業(yè)面臨的長期債券投資損失，編制如下會(huì)計(jì)分錄。

（1）若X公司債券是按年計(jì)算利息，到期一次性還本付息，A公司編制的確認(rèn)長期債券投資損失的會(huì)計(jì)分錄如下。

借：營業(yè)外支出 5000

貸：長期債券投資——X公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 5000

（2）若X公司債券是按年支付利息，到期還本的，A公司編制的確認(rèn)長期債券投資損失的會(huì)計(jì)分錄如下。

借：營業(yè)外支出 5000

貸：應(yīng)收利息 5000

3.小企業(yè)的長期股權(quán)投資發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。

長期股權(quán)投資是小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的股票等權(quán)益性投資。小企業(yè)在長期股權(quán)投資存續(xù)期內(nèi)，若被投資單位破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照；或被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重巨額虧損，且超3年以上連續(xù)停業(yè)，無重組計(jì)劃的；或被投資單位已完成清算或清算期超過3年以上的；或被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的任何一種情況發(fā)生時(shí)，投資方均可確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失，并按損失的凈額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的借方。

例4：A公司為小微企業(yè)，2015年1月l5日以銀行存款購買Y股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價(jià)為l0元（包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利），另支付相關(guān)稅費(fèi)3500元。2015年12月，Y股份有限公司因經(jīng)營不善發(fā)生嚴(yán)重虧損，且短期難以恢復(fù)，其公司股票價(jià)值跌至每股4元。

針對Y股份有限公司股票下跌情況，2015年12月31日，A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資損失，損失金額為。

4×100000-（10×100000-0.2×100000+3500）=-583500（元）

編制的會(huì)計(jì)分錄如下。

借：營業(yè)外支出 583500

貸：長期股權(quán)投資——Y公司股票 583500

（二）處理財(cái)產(chǎn)清查時(shí)使用

1.小企業(yè)庫存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，如果是現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目；如果是現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.小企業(yè)存貨清查時(shí)，如果存貨發(fā)生報(bào)廢、毀損或盤虧，應(yīng)當(dāng)按處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目；如果存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)當(dāng)按實(shí)現(xiàn)的凈收益計(jì)入“營業(yè)外收入”科目貸方。

3.小企業(yè)固定資產(chǎn)清查盤盈時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（三）發(fā)生匯兌損益時(shí)使用

小企業(yè)發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（四）確認(rèn)包裝物的租金及沒收押金時(shí)使用

小企業(yè)實(shí)現(xiàn)出租包裝物和商品的租金收入時(shí)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。發(fā)生沒收逾期未退包裝物押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，扣除相應(yīng)的增值稅后的凈額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（五）收到稅費(fèi)返還款時(shí)使用

小企業(yè)的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等若實(shí)行先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還稅金時(shí)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

總之，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出在我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中廣泛的運(yùn)用，更貼近小企業(yè)的實(shí)際情況，簡化了會(huì)計(jì)核算方法，促進(jìn)了小企業(yè)的發(fā)展以及財(cái)稅政策的日益豐富與完善。