企業財務欺詐的調查與分析

常艷

摘 要：近些年來，財務欺詐及會計舞弊現象在世界經濟范圍內，無論是規模還是復雜程度都愈演愈烈。這不僅給投資者帶來極大損失，更為主要的是破壞了證券市場在資源優化配置中的關鍵作用，妨礙了國民經濟的良性可持續發展。本文通過對河南天豐節能公司財務欺詐案件進行全面剖析，揭露其財務欺詐的種種手段，從而找到切實有效的防范措施以減少財務欺詐案件的發生，促進我國企業的良性發展。

關鍵詞：財務欺詐；防范措施；良性發展

1 引言

近些年來，國內外發生的財務欺詐事件屢見不鮮并極大損害了廣大投資者的利益，這使得人們對于會計欺詐問題不再一味逃避，而是紛紛揭露，進而查找根源以便對癥下藥。近年來，各國都在逐漸加大對于財務欺詐的懲戒力度并相繼出臺了一些防范財務欺詐的措施，比如美國2006年出臺的《薩班斯-奧克斯利法案》，其規定所有的上市公司都要提供年度財務報表。但是一方面由于公司自身存在缺陷，如內部控制存在疏漏和公司治理結構不盡合理；另一方面還有外部的因素，諸如會計準則的漏洞、審計監督方面的弊端、道德的缺失等問題也導致了會計欺詐的問題愈演愈烈。所以，如何有效地防范會計欺詐以減少社會損失并促及經濟良性發展，成為當務之急，這也是本文的重點所在。

2 財務欺詐的概述及其影響

1.財務欺詐的概述

公司財務欺詐是指會計活動中相關當事人為了逃避納稅、獲得融資支持、規避潛在退市風險、追逐利潤等謀取私利的目的，事前經過周密安排而故意制造虛假會計信息的行為。其實質即為財務會計利用職能在財務數據中造假，欺騙社會和公眾。基本類型包括：提供虛假財務報表；歪曲會計政策；操縱利潤、粉飾業績；偽造憑證、虛構收入；內聯外結、上下串通等。但，財務欺詐并不能改變企業的真實損益狀況，相反，財務欺詐帶來的虛假數據反而會損害相關決策者和投資人的利益；同時，疏忽行為也同樣屬于財務欺詐，也需要承擔相應的法律責任。

2.財務欺詐的后果

會計欺詐嚴重影響經濟的健康發展，不僅損害了股東、債權人及潛在投資者的利益，而且沖擊著證券市場的規則和法律，影響證券市場的健康發展。

對于財務欺詐而言，至少有以下幾個方面的危害：

（1）導致國家宏觀調控和企業微觀決策的失誤。國家層面上，財務欺詐的肆虐導致失真數據充斥資本市場，國家難以把控市場的真實情況，從而易出現宏觀政策的偏差。企業層面上，虛假的財務報表不能改變損益狀況，只會導致企業做出誤導性的經營決策，從而妨害企業自身的發展。

（2）破壞市場秩序。企業損益狀況不實，便會失去投資者的信任，給相關利益人造成嚴重損害，甚至引發市場惡性循環，嚴重干擾市場秩序。

（3）縱容企業運行潛規則。財務欺詐的蔓延，導致很多公司為了眼前的利益紛紛仿效，而會計行業也難免興起不正之風，為達目的，不惜用各種手段制造虛假數據，混淆視聽。

3 河南天豐節能財務欺詐事件概況

河南天豐節能板材科技股份有限公司成立于 2007 年，是河南天豐集團其中一個子公司，主營業務為節能板材。而河南天豐鋼結構有限公司（簡稱天豐鋼構）則是天豐集團的另一家子公司，主營“鋼結構節能建筑開發”。由于“節能建材”是“鋼結構節能建筑”最主要的原材料，因此“天豐節能”與“天豐鋼構”這兩個同門兄弟是主要的關聯交易方。

2013年4月15日，證監會對天豐節能進行IPO財務專項檢查過程中，發現了異常情況。 在虛增收入方面，公司虛構安徽長彥水利工程有限公司等超過100家客戶的銷售業務，且從2010年到2012年，天豐節能各年虛增利潤約占總利潤的14%、24%和 23%。

4 天豐節能公司財務欺詐的誘因

1.天豐節能公司自身的缺陷

首先，河南天豐節能公司發生財務欺詐案，其治理結構無疑存在缺陷。雖然董事長李續祿只占有公司12.24%的股份，卻是天豐節能的實際控制人。全面的“內部人控制”為上市公司的融資和提供虛假的會計信息給予了便利。所以天豐節能案件的發生，既不單單是會計層面的疏漏，也不能完全歸于監管不到位和缺乏誠信，實際上，內部人“幕后”對上市公司會計報表的操縱才是財務欺詐事件頻發的根源。

其次，公司內部控制機制存在漏洞。比如，天豐節能公司的資金運營不具獨立性。自2010年6月至2012年年底，天豐節能的所有資金運轉包括銀行開戶、開票、資金收付以及借款貸款都是由天豐投資公司統一管理。此外，天豐節能公司財務總監孫玉玲實際上還同時負責天豐投資的財務工作。因此違背了公司在《招股說明書》中所記載的“公司財務會計人員未在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業兼職”等內容。

再次，公司的會計從業人員素質低下。天豐節能公司財務部門人員的整體素質并不高，部分人員缺乏必要的職業道德教育，法制觀念淡薄。除此之外，雖然該公司對會計從業人員也會進行崗前培訓，但流于形式，并沒有契合新的政策，也無法滿足實際業務的需要。

2.外部條件的缺失

一方面，我國現行的法律體系中涉及到會計欺詐方面的立法不夠完善。例如，現行的《會計法》中并沒有明確規定若發生會計欺詐，根據情節輕重分別需要承擔什么樣的民事賠償責任。

另一方面，證券市場制度不夠完善。實際上，天豐節能公司的虛增利潤部分并不大，甚至將其虛增收入的部分除去，公司的實際財務數據也足以滿足上市的基本要求。但監管層除了對申請IPO的企業有基本的門檻限制，還須其有十分亮眼的業績，于是天豐節能公司便將報告期內的整體業績通過違規手段虛增利潤的方式努力釋放。因此，在新股發行方面所體現出來的證券市場制度的不完善性亦是財務欺詐事件頻發的重要誘因。

同時，外部監督及懲戒力度仍然不夠。針對證券中介機構風險意識十分淡薄、責任心不夠強等問題，證監會要真正擔負起監管職能，一旦發生違背職業道德的瀆職行為，絕不姑息，應該加大懲戒力度。

5 防范公司財務欺詐的相應措施

1.公司內部改善措施

（1）改善公司的治理結構。首先要優化股權結構，只有股權分散，才能夠減少控股股東操縱會計報表的局面，使公司內部權利得以制衡。其次，可參考美國方面的經驗，要求公司高管對財務信息的真實性簽名保證并且投資人可以追究違規人員的相關民事責任。

（2）加強公司內部控制制度建設。要想防止財務欺詐現象的發生，有效的內部控制制度是保證財務報告公允、準確、真實的重要防線。

（3）加強會計職業道德建設，提高從業人員素質。當今，我國會計教育中，職業道德建設相對弱化，因此必須要加強會計人員的誠信教育，建立強大的輿論監督體系，增強道德約束力。

2.外部條件完善舉措

（1）要想防范上市公司無視法律進行財務欺詐現象的發生，必須進一步健全和完善我國的會計法律體系，加強對會計欺詐的法律治理。首先，要加強對財務欺詐產生的惡劣后果的認識并在此基礎上調整和完善《會計法》等相關法的立法，同時明確各部門職責，真正建立一個協調有效的會計監督體系。

（2）隨著我國股票發行注冊制的深入推行，證券發行監管制度體系將得以全面轉型。注冊制之下證監會的職能將發生翻天覆地的變化，不須如投行般對發行人的財務狀況、關聯交易情況以及盈利前瞻等進行深入的評價，而僅通過要求發行人進行符合一定條件的信息披露，保證發行的證券達到最低的質量要求。

（3）轉變監督方式，建立以注冊會計師審計為主體的監督體系。一方面，要提高注冊會計師的職業道德水平和審計質量，提高其獨立性；另一方面，應該轉變由上市公司自行聘任注冊會計師的傳統做法，改為政府或者注協等代表公眾投資者利益的獨立機構對注冊會計師進行聘任管理，同時實行審計輪換制，從而防止上市公司和注冊會計師由于關系親密而喪失獨立性。

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