固定資產后續支出的易錯點分析

李弘知

摘 要：固定資產的后續支出是固定資產部分中較為重要的一個內容，在各類會計考試中通常以單項選擇題、多項選擇題、判斷題、綜合題等題型出現，而且特別容易與固定資產取得、折舊、減值這些內容進行綜合。本文結合教學實例，列舉了固定資產后續支出中學生出錯較多的案例，然后剖析其原因，最后指出在固定資產后續支出這部分內容的學習中應該注意的幾個問題。

關鍵詞：固定資產后續支出；資本化；費用化；易錯點

由于固定資產使用年限較長，在使用過程中，可能需要對其進行更新改造和日常維修，這就會產生固定資產后續支出，固定資產后續支出是固定資產這個專題中較為重要的一個內容，在全國會計專業技術資格、注冊會計師等考試中容易出現，容易與固定資產取得、折舊、減值這些內容進行綜合。本文結合教學實例，就學生出錯較多的案例進行剖析，指出在學習和復習固定資產后續支出這部分內容時應該注意的問題。

一、固定資產后續支出命題點分析

固定資產后續支出這一知識點，通常有三種命題方式。一是考察更新改造后的入賬價值。這部分內容在考察時，通常會與固定資產的取得進行綜合考察，特別是自行建造的固定資產。二是更新改造后某期的折舊額。對這部分內容進行考察時，通常會將折舊方法、減值等內容放到一起進行綜合考察。三是考察更新改造對損益的影響，這部分主要是考察資本化和費用化支出發生后對當期損益的影響。

二、固定資產后續支出易錯點剖析

（一）賬面原值與賬面價值的理解不清

案例1：企業對一條生產線進行更新改造。該生產線的原價為120萬元，已經計提折舊60萬元，改造過程中發生更新改造支出30萬元，被替換部分賬面原值為15萬元。該生產線更新改造后的成本是（ ）萬元。

A.142.5 B.82.5 C.52.5 D.75

【易錯點分析】

誤解1：D

誤解2：A

錯誤原因分析：混淆了賬面價值與賬面余額。固定資產資本化后續支出中涉及到替換原來的固定資產，需要將被替換部分的賬面價值扣除，被替換資產的賬面價值=被替換資產的原值-被替換資產的累計折舊-被替換資產的減值準備。而被替換資產的賬面余額=被替換資產的原值。在計算被替換資產部分的折舊時，有兩種計算方法，一是根據被替換資產部分的原值、預計使用年限和預計凈殘值進行計算，二是利用被替換資產計提折舊比例=總體資產折舊比例進行計算。選項D在于混淆了被替換資產部分的賬面原值與賬面價值。選項A在于對“在轉入改擴建時轉入的是賬面價值而非賬面原值。”理解不到位。

誤解2：C

錯誤原因分析：對資本化和費用化支出的理解不到位。若為資本化的后續支出，需要將后續支出通過在建工程進行核算，計入固定資產的成本。若為費用化的后續支出，應當將其計入當期損益。更新改造中的30萬元屬于資本化支出，應該計入固定資產的成本。

【正確解答】B

對于固定資產的資本化支出，第一步，將固定資產轉入改擴建，注銷其原值、累計折舊、固定資產減值準備，將賬面價值轉入在建工程。本題中賬面價值=120-60=60（萬元）

借：在建工程 60 0000

累計折舊 60 0000

第二步，改擴建支出計入成本。將改擴建支出計入在建工程借方。

借：在建工程 30 0000

貸：銀行存款 30 0000

第三步，將被替換部分資產的賬面價值扣除，被替換資產的賬面價值=15-15×60/120=7.5（萬元）

借：營業外支出 75000

貸：在建工程 75000

第四步，改擴建完畢，將在建工程轉入固定資產

借：固定資產 82 5000

貸：在建工程 825 000

（二）折舊月份、折舊范圍理解不透側

案例2：2016年3月31日，建邛公司采用出包方式對一固定資產進行改良，該固定資產賬面原值為1800萬元，預計使用年限為5年，已經使用了3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，甲公司支付出包工程款48萬元，2016年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，2016年度該項固定資產應計提的折舊為（ ）萬元。

A.154 B.90 C.64 D.192

【易錯點分析】

錯誤解答：C

錯誤原因分析：對折舊時間范圍和空間范圍理解不清，改擴建期間固定資產不計提折舊，改擴建之前和改擴建之后的固定資產要計提折舊，計提折舊的時間范圍是從購入資產的下一個月開始計算。選擇C是忽略了轉入改擴建之前該項固定資產的折舊。

【正確解答】A

改擴建前：2016年計提折舊的月份是1—3月。9—12月

1—3月折舊額=1800/（5×12）×3=90（萬元）

9—12月折舊額=（1800-1800/5×3+48）/（4×12）×4=64（萬元）

2016年折舊額合計=90+64=154（萬元）

（三）費用化支出的賬戶設置理解不清

案例3：甲公司各部門對其使用的設備進行日常修理，發生修理費100 000元，以轉賬支票支付。其中行政管理部門發生修理費20000元，財務部門發生修理費20000元，車間發生修理費40000元，專設銷售機構發生修理費20000元。要求：編制以上經濟業務的會計分錄。

【錯解】

借：管理費用 20000

財務費用 20000

制造費用 40000

銷售費用 20000

貸：銀行存款 100000

錯誤剖析：對于管理費用、財務費用、銷售費用的核算內容理解不到位，對于生產車間和行政管理部門的修理費用計入到管理費用，而財務費用是企業為籌集資金而發生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益、金融機構的手續費和現金折扣。財務部門發生的相關費用也應該計入到管理費用。

【正確解答】

借：管理費用 80000

銷售費用 20000

貸：銀行存款 100000

參考文獻：

[1]劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].大連：東北財經大學出版社，2014.

[2]陳立軍.財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2015.