提升我國企業內部控制有效性的途徑研究

國網山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

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提升我國企業內部控制有效性的途徑研究

國網山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

摘 要:在企業應用內部控制過程中如何才能夠充分發揮其作用，使其有效性達到最大化，對于豐富現代化企業管理領域有著重要的現實意義。在研究內部控制有效性過程中，需要結合內部控制的目標、構成要素等深入展開。內部控制的基本功能之一是要保證企業的財務報告可靠真實、經濟活動高效，同時防范管理層內部舞弊行為的發生。正是由于公司內部控制制度有著許多提高企業經營效益的正面作用，才越來越受到實務界和理論界研究學者的重視。本文主要闡述了內部控制的目標、構成要素，從公司內部環境角度出發，分析了影響內部控制有效性的因素，并有針對性地給出了三點意見建議，以期為我國企業提高內部控制有效性提供具有現實意義的參考。

關鍵詞:企業內部控制 概述 影響因素 提升途徑

內部控制需要企業上下全體員工參與和實踐，控制活動涉及范圍涵蓋了內部所有種類的經營活動，主要目的是有效防范和控制企業在日常運營過程中面臨的各類風險，例如企業在日常經營過程中產生的運營風險、合規性風險、報告風險和戰略性風險等。企業能否在日常經營過程中應對這些風險直接決定了其能否在激烈的市場競爭環境中生存下來并取得進一步的發展。本文在分析如何提高企業的內部控制有效性時，先剖析了內部控制的目標以及具體的構成要素，同時還對內部控制有效性的內涵進行了定義，正文則從企業內部環境這一影響最為顯著的角度來分析可能對內部控制有效性產生影響的因素。

1　內部控制概要

1.1內部控制的目標

內部控制的最終目標是對企業在經營過程中遇到的風險進行有效的防范和控制，也就是將那些可能危及企業正常經營的負面因素控制在企業可以承擔的范圍之內，確保企業能夠最終實現經營目標。將企業的內部控制目標細分為四個層次。第一個為防控運營風險層次，即通過企業日常運行過程中的不相容職務相分離功能，實現各個職務之間的制衡與牽制，防范可能產生的基礎性風險。第二個為防控治理風險層次，這一層防控的對象在治理層，即在董事會、監事會和高管層中制定明確的權責利制度，確保董事會、監事會、高管層能夠發揮應有的牽制作用，尤其是在決策階段，能夠起到有效的制衡。第三個層次是防范合規性風險，是指企業必須在國家法律法規限定的范圍內進行活動，保證其經營活動合法合規。第四個為防控報告風險層次，即對可能影響企業報告質量的信息進行可靠性控制，保證其對內和對外出具的報告真實可靠，不會對決策層和其他報告使用者形成誤導。

1.2內部控制的構成要素

企業的內部控制作為一個較為系統的控制體系，在完成上述每一層次的目標時都有相應的控制程序作為支撐，但是，每一個目標層次對應的控制程序都包括以下五個構成要素。

(1)控制環境。所謂控制環境指的是企業在具體實施內部控制時所形成的一種企業內部環境氛圍，例如企業有無形成一定的內部控制文化、管理層對內部控制的認可度如何、企業的條件狀況是否能夠滿足實施內部控制的條件等，企業控制環境中較為主要的是企業機構設置、治理結構、崗位分工、權責分配等因素。

(2)風險評估。風險評估是指企業在日常經營活動中針對面臨的各類風險，對其風險大小和性質進行評估，對于需要重點把控的風險控制點進行明確，然后就該控制點實施有效的風險控制的過程。風險評估過程主要是從業務循環角度來入手，需要將內部控制活動真正融入經營活動中去，是體現內部控制有效性的關鍵環節之一。

(3)控制活動。控制活動是體現內部控制有效性的另一個關鍵環節，主要是根據獲取的風險信息，并結合企業的真實情況，制訂各種有效的業務流程制度和經營管理決策，來具體防范和應對已經評估存在的各類大大小小的風險。

(4)信息溝通。信息溝通是指企業將各類市場外部以及企業內部運營相關的環境信息，通過一定的手段、渠道等，對其進行事先加工并加以傳播。信息溝通與傳播的范圍不僅包括企業內部各個級別部門之間，還包括企業不同崗位之間以及企業內外部利益相關者之間。信息及時有效的傳遞，有利于各個部門及時地意識到可能存在的風險因素并采取最為有效的方式加以控制與化解。

(5)監控。監控貫穿于內部控制的整個流程中，主要是通過企業內部設立的審計機構或者委托其他中介機構來對內部控制制度的制定以及具體的實踐情況等加以監督，是獨立進行的。監控是企業內部控制中不可缺失的一環，是促進內部控制不斷完善與進步的動態控制過程。

1.3內部控制有效性內涵

在本文中，將內部控制有效性內涵做如下定義：內部控制有效性指的是企業實施內部控制提高經營業績、完成經營目標的完成程度。所謂完成程度，一方面指內部控制方案設計的有效性，另一方面指的是方案最終得以實現的程度。

2　影響內部控制有效性的因素

2.1股權制衡度影響內部控制有效性

本文所述的股權制衡度，包括公司的股權構成和股權集中度兩個方面。股權構成指的是公司的股東中各個不同性質股東(國有股權、非國有股權、流通股權、非流通股權等)分別持有多少數量的股份。我國在2006年完成股權分置改革，促使資本市場上的股權結構日趨多元化，且構成比例也有所更新，流通股和非流通股并存，國有股、法人股以及社會公眾股并存的情況都已經十分普遍。通常企業股權結構中股東越多元化，并且前幾大股東持有的合計總股數較低，則該公司的股權制衡度越好，決策層更不可能出現徇私舞弊的情況，所以在內部控制方面的有效性也越好。

2.2董事會特征影響內部控制有效性

董事會是公司治理層中的核心構成，也是企業經營決策的最終制定機關，董事會通過制定有效的契約制度來制衡企業內部各利益機關，董事會特征主要是指董事長及董事們的獨立性，以及他們的專業勝任能力等，這些都會影響到企業管理層的決策有效性，尤其會影響到內部控制要素中的監控要素，無效的董事會制度和監管，可能會導致內部控制制度在制定和執行上都受到負面的影響。另外，董事會是否能夠積極主動地參與到內部控制管理中也會極大地影響到內部控制的有效性。

2.3企業內部的評價和監控情況影響內部控制有效性

內部控制要達到良好的應用效果離不開企業內部的監督和控制，內部控制最為關鍵的就是通過控制活動將制訂的方案落實到企業日常經營管理的各個必要環節，若欠缺有效的監督與管控，則方案也只能流于形式，并不能達到預期的效果。另外，隨著市場對企業內部控制管理的重視程度越來越高，內部控制管理能否形成制度化的管理，也直接關系到其最終的有效性。

3　提高內部控制有效性的途徑

3.1改善股權結構，強調適度集中

不同的股權結構會導致公司產生不同的產權配置方案，直接影響公司的治理效率與內部控制有效性。股權結構并無好壞之分，主要是看企業的股權結構能否適應市場經濟大環境，同時跟企業的經營管理特征很好地契合，滿足公司高效管理的需求。由于目前我國的資本市場發展尚未完全，在市場監管上也顯得較不成熟，故迫切需要企業通過內部制約來加強對中小股東的保護，避免出現一股獨大的情況。故本文建議企業能夠結合實際的管理需要，建立適度集中的股權結構，使得各個大股東之間能夠相互形成制約，確保內部控制的實施環境具有較強的獨立性，提高內控有效性。

3.2從董事會特征提高內部控制有效性

內部控制方案制定后，主要是由企業的董事會和管理層來具體負責實施，故在建立和改善董事會時，深刻考慮哪些特征有利于提高內部控制的有效性，具有十分重要的現實意義。首先，要注重提高董事會獨立董事的占比，在綜合考慮獨立董事的專業勝任能力后，確保獨立董事人數不低于公司法規定人數，同時應加強對獨立董事獨立性的審核與觀察，嚴格要求獨立董事就內部控制的實施情況進行及時有效的監督并提出必要的糾正意見。由于我國公司建立獨立董事制度的時間尚不長，所以更需要企業在聘用獨立董事時充分考慮其是否具有一定的專業性和獨立性，否則就不能充分發揮獨立董事制度應有的監督和制衡作用。其次，企業應設立或者完善審查委員會制度，并且將審查委員會與內部控制制度有效地結合起來。審查委員會不僅可以在內部控制制度制訂和實施過程中扮演第三方審查的角色，還能夠在薪酬制度設計、績效考核等方面起到一定的監督與客觀評價的作用。

3.3加強內部控制自我評價制度建設

以上兩點從增強內部制度實施過程中的制衡和監督來提出建議，企業還需要動態地進行內部控制有效性評價，對實施的效果進行及時的反饋，對出現的問題或者可能出現的問題及時解決。對此，企業可以制定規范的評價制度，例如要求定期出具內部控制自我評價報告，以此作為對內部控制的定期總結，同時聘請一些專業人員或者是定期召開管理層部門會議，對內部控制的實施結果進行分析與評價，避免內控自我評價僅僅是流于形式而只停留在制度層面，無法實現應有的經濟效益。目前，由于我國法律對上市公司提出了一定的內部控制審計披露要求，所以，對于上市公司或者是擬準備上市的大型企業而言，提前完善內部控制制度并且通力踐行，有著一定的戰略發展意義。

4　結語

眾所周知的美國安然和世通事件隱射出的企業內部財務舞弊問題，曾經引起了世界范圍內對企業內部控制制度的重視，內部控制制度有效性在公司治理研究中也一直屬于熱點話題。盡管我國的市場經濟發展尚不完全，內部控制制度的存續時間相比于西方發達國家也是較為短暫，大小企業在內部控制的應用上存在著較多的問題。但是，國內外研究學者已經證明，完善有效的內部控制制度對于提高企業的公司治理水平、增強其戰略競爭能力確實有著不可替代的作用，這一結論促使我國企業應該致力于研究對策如何建立更加完善的內部控制制度，并提高企業內部控制制度的有效性，促使該類現代化治理工具發揮出應有的效益。

參考文獻

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[3] 許延明.我國企業內部控制有效性評價研究[J].商場現代化,2015(9).

中圖分類號：F279.23

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-026-03