新時期我國個人所得稅改革效果評析及對策研討

鄧加玲

?

新時期我國個人所得稅改革效果評析及對策研討

鄧加玲

摘要：伴隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國的個人所得稅所處的環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。本文針對當前我國新時期個人所得稅改革效果進行剖析，通過回顧我國在探討個人所得稅改革過程中所引用的理論，并簡要羅列當前我國個人所得稅征收遭遇的困境，從而提出深化未來我國個人所得稅改革的有效對策。

關鍵詞：個人所得稅；改革；效果評價；對策研究

一、引言

我國隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對于收入分配的研究呈高漲趨勢，相對于國外研究重點主要放在保障稅負公平的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展，我國的理論研究更側重于怎樣合理進行個人所得稅的改革來調節(jié)城鄉(xiāng)居民收入，以促進社會公平。具體來看，個人所得稅是對個人直接征收的稅種，與個人可支配收入的直接關聯(lián)，受政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展等多種因素的影響及人的行為復雜性，決定了不同國家制度在進行個人所得稅調整方面采取不同的舉措。收入分配政策是政府為實現(xiàn)特定時期財政收支平衡的一項舉措，在具體實施中以追求公平為核心。追溯歷史發(fā)展的軌跡，筆者發(fā)現(xiàn)，從古典經(jīng)濟學派崇尚自由經(jīng)濟，反對政府干預，到歷史學派提出財務負擔理論，之后亞恩斯主義從經(jīng)濟危機角度出發(fā)主張政府干預市場，當前經(jīng)濟政策呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢。

二、新時期我國個人所得稅制存在的不足

1.我國現(xiàn)行個人所得稅制不符合量能課稅原則

人們總是在孜孜不倦地追求公平，然而所謂的公平卻時常暗藏著不合理的機制。何為收入公平？收入公平政策的背后是對現(xiàn)實分配不公的預設。簡言之，單純地減少個人所得稅不符合我國提高直接稅比重的改革趨勢。一方面，不同的稅種對于調整個人收入分配具有不同的作用，西方發(fā)達國家將個人所得稅作為主體稅種以實現(xiàn)國家利益的平衡，而我國目前的個人所得稅在規(guī)模的占有率上都處于較低的階段，這與我國經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應。另一方面，任何稅種都具有聚財效果，個人所得稅也不例外，現(xiàn)行個人所得稅制企圖提高起征點，減少所得稅不符合量能課稅原則，也不利于促進公平。

2.個人所得稅制不能延續(xù)舊式道路

當前在我國市場經(jīng)濟體制下，個人收入普遍提升，但與此同時，個人收入渠道更加多元，實際收入更難把控。如果新時期我國個人所得稅制延續(xù)舊式道路，應交稅款大多通過源泉扣繳的方式，將導致稅收成本持續(xù)走低，這不僅造成了稅負的不合理，而且加劇了人民的逃稅意識。在新時期下，轉變納稅人的觀念是關鍵性的問題，如何讓個體戶繳納個人所得稅時由全面被動轉為主動模式，是我們接下去值得深思的問題。我國個人所得稅制改革的前景不是更迭速度的快慢，而應著重于人民意識的轉變與提升，走出脫離原有路子的新途徑。

三、個人所得稅改革效果評析

我國是社會主義國家，以實現(xiàn)共同富裕為終極目標。在收入分配政策上也應以此為基點，逐步平穩(wěn)收入格局，充分運用好當前個人所得稅的屬性。簡單而言，新時期我國個人所得稅改革的效果主要可以從公平性與制度性兩方面來評析。

1.以公平思維評價個人所得稅改革效果

在所有的稅種之中，個人所得稅為直接稅，只有個人所得稅是直接針對公民的所得征稅，其稅負負擔無法轉嫁，與公民的利益關系最為密切，能夠對納稅主體的收入產(chǎn)生巨大的影響。我們在評析稅務的優(yōu)勢與否首先從政府出臺政策的緣由出發(fā)，簡言之，以公平思維來審視個人所得稅改革效果。但差強人意的是，新時期個人所得稅改革與公平正義的預期目標仍存在差距，主要有以下兩方面的弊端。其一，根據(jù)財政廳的統(tǒng)計，當起征點調為3500元之后，工薪階層納稅人員減少幾千萬人，這也意味著個人所得稅之于我國第二、三階層人士的作用幾乎為零，這種省略無論是對于未納稅人還是已納稅人都是一種潛在不公。其二，將目光聚焦于所謂“富人”群體，但實際上收入頗豐的群體的實際個人所得繳納數(shù)量有限，收入分配依舊處于不公正的狀態(tài)。

2.以制度保障評價個人所得稅改革效果

當前我國的個人所得稅制度衡量標準主要以結構性減稅為主。站在居民角度，收入不高導致其繳納個人所得稅持抗拒態(tài)度。相較于我國經(jīng)濟增速，個人收入增速明顯偏低，而社會保障制度的不健全更加加劇了居民的生存壓力。在結構性減稅模式下，當前個人所得稅制一方面需要進一步減輕居民的稅收負擔，另一方面需要制度保障，規(guī)范體系，避免逃稅漏稅的同時也避免重復收稅。在經(jīng)濟全球化背景下，我國的社會經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化，同時我們在個人所得稅改革方面面臨的問題也越來越多，因此，制度結構也因時而異，做出相應的改變。

四、新時期深化我國個人所得稅改革的有效對策

深化我國新時期個人所得稅改革的有效對策關鍵在于擴大個人所得稅在我國稅收中的比重，最根本的出發(fā)點是提升居民收入，在居民自身收入有保障的前提下，改革現(xiàn)有體制，以促進收支平衡，實現(xiàn)全民富裕。具體來看，筆者認為，主要可以從以下三方面展開。

1.健全納稅人編碼制度

在信息化、符號化時代，數(shù)字爆炸使信息更迭更迅速。當前我國個人所得稅所針對對象更趨多元化，完整的納稅人編碼制度是必要的。一方面，一人一號，終生不變的新編碼體系將加強對高收入群體和行業(yè)的管理，在部分合理化、制度化之后，推廣至全體人員，加強個人所得稅的管理。另一方面，編碼制度可有效避免逃稅漏稅情況，促進隱形收入浮出水面，有利于納稅機關及時掌握納稅人的真實情況，減輕征管壓力。

2.合理征收、綜合扣除

站在公平正義的角度來看，新時期我國個人所得稅制度改革應建議統(tǒng)一的標準與體系。從本質上講，每個人所必須繳納的稅務應合理征收、綜合扣除。個人所得稅可以刺激居民消費，伴隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和個人收入的不斷提高，適度擴大稅基，以提高個人所得稅在全民稅收中的比重，提升居民意識，促進收入公平。

3.分層次建立財產(chǎn)登記制度

財產(chǎn)性收入是當前高收入群體的主要來源。在政府創(chuàng)造條件讓更多的人享受到財產(chǎn)性收入，保護合法收入的同時，我國應進一步推進分層次的財產(chǎn)登記制度的建立。一方面，要繼續(xù)推進建立健全相關法治體系，在法治公平中促進收入公平。另一方面，加快公務人員、高收入群體的資產(chǎn)透明化步伐，在創(chuàng)新個人資金管理的同時，也有利于完善個人所得稅制度的改革。

五、結語

隨著新時期的到來，我國個人所得稅的研究也步入新的階段。實現(xiàn)稅收公平始終是我國個人所得稅制度改革的核心目標。在借鑒國內外研究理論和新經(jīng)濟發(fā)展條件下，本文提出了多種途徑以完善新時期我國個人所得稅改革，為了更好的促進全民公平，就要清楚地考慮到納稅人的實際情況與需求，從而營造公平的稅收環(huán)境，共同構建以人為本的和諧社會。

參考文獻：

［1］岳希明，徐靜，劉謙.2011年個人所得稅改革的收入再分配效應［J］.經(jīng)濟研究，2012（09）.

［2］張海霞.論我國個人所得稅制度改革與完善——基于居民收入公平分配視角［J］.學術交流，2013（05）.

［3］孫亦軍，梁云風.我國個人所得稅改革效果評析及對策建議［J］.中央財經(jīng)大學報，2013（01）.

作者單位：（重慶師范大學）