會計事務所的審計風險控制研究

青海大正會計師事務所有限公司 武鳳

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會計事務所的審計風險控制研究

青海大正會計師事務所有限公司 武鳳

摘 要：自我國改革開放以來，市場經濟得以全面迅速發展，而會計事務所的審計風險也隨之日益擴大，對社會的方方面面具有深遠影響。為了推進社會資源及經濟運作步入正軌，我們首先要實現對審計風險的有效管控和預防。本文主要對會計事務所審計風險控制進行分析和研究，明確內部審計的概念及其職能范圍，探討內部審計的工作缺陷。通過研究審計風險的成因，為應對審計風險提供了具體可行的措施以供參考。

關鍵詞：會計事務所 風險控制 審計

經濟全球化背景下，會計事務所國際化水平不斷增強，其內部審計也逐漸被提上日程。但隨著一些典型性舞弊案件和造假事件的曝光，內部審計發展的滯后和風險問題開始浮出水面。追根溯源，原因還是在于其制度的不健全和風險控制措施的缺陷。如何有效地對風險成因進行全面把控，是會計事務所實現可持續發展必須解決的問題。

1 內部審計概念和職能范圍

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評估，以確保其目標實現、信息準確、資產利用、政策執行等方面得到有效落實，旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計具有以下五大職能。

1.1 監督職能

監督職能是內部審計部門的一大主要職能。為保證會計資料的準確和完善，內部審計部門會根據公司規章制度和相關法律條文，對監督對象進行經濟和財務等多方面的考察和評估，力求規避公司在經濟活動中的違規操作和違法行為，提高公司經營水平和經濟效益。

1.2 評價職能

對公司經濟活動和經營程序的評價與核查是內審部門評價職能的實施標準。評價主要從方案、決策、預算、后續活動等可操作性方面入手，為公司管理和經濟效益的增加奠定實際數據基礎。

1.3 控制職能

內部審計直接由會計事務所負責人領導，因而能實現對事務所的再度控制。當負責人在面對經營活動中存在的問題時，皆以統領全局的視角來分析和處理問題，為事務所發展提供貼合實際的意見和建議，是事務所實現長遠發展的有力保障。

1.4 咨詢職能

自身優勢和經營活動的有效結合是內部審計部門咨詢服務的一大特色。這一點從實際風險和漏洞控制上可以佐證，不管是事務所的經營環節、規章制度，還是人才管理或者其他方面，內部審計提供的咨詢服務都比較有針對性。

1.5 決策職能

在會計事務所的發展歷程中，人們往往養成了一種固有思維，即內部審計由兩部分組成：一是完成上級指派的目標；二是服務于上級機構和國家上級機關。但人們忽視了一點，那就是在這個短期質變的時代，會計事務所的工作也會出現新的演化，即由被動的領導交辦轉向主動的提供決策服務。

2 內部審計的工作缺陷

2.1 內審主體缺乏獨立，內審部門體制不健全

會計事務所內審人員在開展審計工作時不夠公正、客觀，普遍存在缺乏獨立性的問題。其中主要有兩個原因：首先，內審工作在會計事務所內部行政領導下執行，受事務所負責人直接領導；其次，部分內審人員由會計事務所內部會計轉崗而來，使得內審人員與其所審單位之間存在千絲萬縷的利益聯系。同時，審計人員得出的審計意見并不能實現有效地貫徹和落實。從外部因素看，會計事務所內部審計工作需接受當地政府審計機關對其進行經濟活動督查；從內部因素看，會計事務所行政領導、工資和獎金等薪酬福利都會影響內審工作的展開。

2.2 內審范圍不斷擴大，內審對象日益復雜

會計事務所的規模隨著市場經濟的不斷發展而逐漸擴大，其組織形式呈現多樣化、復雜化的特點。以托管經營、股票上市為例，新的項目和業務不斷涌現。審計拓展到會計事務所內部的各個環節、各個部門，遠遠超出原始的財務審計范疇。因此，內審人員所擔負的審計責任越來越重要，而與之對應的審計風險也在同步增加。

2.3 內審程序和方法本身存在著風險隱患

當內審對象發生變化，若與之相應的內審程序仍然是依葫蘆畫瓢，那么必然會直接影響到內審的質量。常規審計中，制度基礎審計和抽樣審計這兩種方法使用率最大。制度基礎審計主要對被審會計事務所內部控制制度進行測試，最后在測試結果的基礎上給予評價，這種審計措施存在相當的不確定性。而抽樣審計則是根據局部推斷整體，往往審計結果與實際存在很大偏差。這兩種審計方法都有著不同程度的風險隱患。

2.4 內審人員職業道德和業務素質不高

內審人員的專業技能和職業道德對審計工作質量的影響不容小覷。在理論上，我國對內審人員的從業資格有著硬性的條件規定，首先必須是審計專業本科以上學歷，其次必須通過審計職業資格考試，并擁有上崗資質。然而，在現實生活中，國內多數會計事務所內審人員非本科學歷，也非審計專業畢業，甚至沒有進行過專業的審計課程學習，大部分人對內審業務生疏，且職業道德意識薄弱。內審人員職業水準與復雜的內審對象脫節，審計風險產生是必然的。

3 會計事務所審計風險控制措施

3.1 建立獨立于行政領導的新型管理體制

內審主體缺乏獨立性，內審部門管理體制不健全，內審部門需要樹立權威，建立一套確保內審部門和內審人員相對獨立的新型管理體制，并有效貫徹執行。同時，為降低內審控制風險，應結合會計事務所的特質，完善內部質量控制制度，嚴格落實審計計劃和內審工作流程，建立良好的內審風險控制機制。

3.2 運用現代審計技術，保證審計質量

內審從業人員樹立高度的審計風險意識，做到防范于未然，是避免內審風險的有效途徑，但驅逐風險的核心還是在于對審計質量的把控。這就需要內審人員對先進的審計理論和方法進行不斷地研究性探索學習，并將之具體化到相關審計業務中，理論聯系實踐，全面強化審計質量。特別是在審計方法實施中，審計人員應立足于審計風險的分析和控制，在風險意識導向中，從具體的被審計領域風險概率的可能性大小上，對審計對象、審計時間和審計范圍進行確認，并統籌多種測試方法和審計證據，全面控制審計風險。

3.3 改善內審人員結構，提升人員素質

提升內審人員素質是保證審計質量的重要前提，對會計事務所內審人員組織結構的改善又是全面提升人員素質的基礎條件。在內審人員的選拔和聘用過程中，應把重點放在具有專業技能的內審人員上，同時配備必要的工程師和律師。對內審人員自身而言，現有的知識儲備與不斷進步的時代專業需求必然存在著差距，內審人員需要嚴以律己，不斷學習先進的理論知識，總結實踐經驗，提升自我，與時俱進。具體方向可參考國家對會計事務所內審人員學科掌握的規定：基本的審計理論、審計方法，必要的財務會計及管理，經濟與管理學，市場營銷學，經濟法學與工程造價，電子信息處理技術等。

3.4 開展基礎評估工作，進行自我把關

在進行審計前，會計事務所應對審計項目進行多方面的詳盡評估。從審計項目的經濟發展情況到政治格局，從與之相關的法律法規到相關優惠政策，從市場經濟發展現狀到風俗習慣、產業競爭力，可謂面面俱到。為有效降低投資環境風險和決策風險，會計事務所還可以多關注一些國際投資公司以往的投資案例。同時，在明確自身發展優勢的基礎上將之與審計有效融合，利用開展本部化戰略，采用合資、特許經營等多種方式減少投資風險。

3.5 深化“走出去”戰略，政府引導協助

國家對會計事務所審計導向與政策的指引也是會計事務所審計風險控制的一大有效措施?？梢詮囊韵滤狞c著手：第一，完善審計管理體制，提高審批效率。如簡化程序、減少內容、放寬權限等；第二，加強政府紐帶作用。強化政府部門與會計事務所的交流，為會計事務所的財產、認證、法律、知識產權等服務搭建橋梁；第三，健全會計事務所審計便利政策，完善審計保障機制，提供融資便利，加大承保力度；第四，結合國內經濟實際發展狀況，開展“走出去”戰略。實現會計事務所審計工作在國家、地域、項目上的針對性開展。

4 結語

半個世紀以前，會計事務所和審計人員因被審計單位經營背景和社會法律環境的不穩定性而屢屢受挫。審計風險無處不在并呈爆炸之勢。但也并非無計可施，會計事務所的改革速度隨著市場愈演愈烈的競爭狀態而變化，若是對內部審計進行順時變革，轉變審計體制、觀念、方法、內容等相關內容，迎合會計事務所經營管理的發展要求，探索出一條順應時代趨勢并符合自身發展特點的道路，審計風險也是可以控制的。

參考文獻

［1］ 廖群.我國會計師事務所審計質量控制體系研究［D］.西南財經大學，2013.

［2］ 王婷.會計師事務所改制對審計質量的影響［D］.首都經濟貿易大學，2015.

［3］ 袁宏穩.基于會計師事務所視角下的審計意見研究［D］.天津商業大學，2013.

中圖分類號：F239.1

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-059-02