優化醫院財務預算編制程序探討

魏 冬

（浙江大學醫學院附屬第二醫院，杭州 310009）

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優化醫院財務預算編制程序探討

魏 冬

（浙江大學醫學院附屬第二醫院，杭州 310009）

［摘 要］“預算”語出《禮記·中庸》：“凡事預則立，不預則廢”。預算編制作為醫院預算管理的起點，是醫院總體發展戰略和年度發展計劃具體化、數字化，是醫院精細化管理的要求。本文結合目前醫院預算編制存在的問題，從預算編制的原則、程序和方法出發，重點探討醫院財務預算編制前的準備工作和編制醫院財務預算編制程序的優化。

［關鍵詞］醫院；預算；編制程序；優化

1　醫院財務預算編制的原則、程序和方法

1.1醫院財務預算編制原則

“量入為出”語出《禮記·王制》，醫院財務預算編制應與醫院發展規劃相一致，與醫院履行行政職能及事業發展計劃相協調，與醫院財力相適應。

保重點、控一般。按醫院年度所有因素和事項的輕重緩急測算每一項支出需求，切實保障醫院工作（任務）的落實和重點支出需要，集中財力辦大事。

科學、精細，加快執行進度。清理整合和規范財政專項資金管理，加快預算執行進度，提高財政資金使用效益，促進醫院全面、協調、可持續發展。

規范、透明，硬化預算約束。預算一經批準，不得隨意調整，年中原則上不再追加。

1.2醫院預算編制程序

醫院預算編制一般有自上而下、自下而上、上下結合3種模式。

目前，大多數采用上下結合模式，按照“制定目標、分級編制、審議批準、下達執行”的程序進行預算編制。分管院長根據醫院發展規劃和業務工作計劃，在對預算期各項形勢做出預測分析的基礎上，提出年度預算總體目標和要求，初步框定下年度收入增長比例和預計收入，并大類切塊經費控制數。預算編制小組工作人員進行收入區間值測算與驗證（見表1），同時編制專項經費額度控制表（見表2）。

表1　醫院收入區間值測算表

以住院收入為例，預計2015年出院人次117 170人次，2016年按20%的增長方案，即140 604人次。預算編制人員可通過“出院人次=開放床位*365天*病床使用率*平均住院天數”公式驗證出院人次能否達到預期目標。如表2驗算A、B兩院區2016年出院人次136 852人次，與20%的增長方案相差3 752人次，按2015年6月出院均次2 207.30元，影響金額為828.17萬元（見表3）。

在取得收入區間值驗證差額的基礎上，預算編制人員根據預算期不同的醫療服務項目進一步測算驗證差額部分能否完成，如:醫療新項目、新技術、新設備的投入；國際醫學中心的成立；四類特類手術數量的增加等。

1.3醫院預算編制方法

由于計算各項財務預算收支數據的依據不同，必須采取不同的預算編制方法，以保證醫院財務預算編制科學、可行。常用的預算編制方法包括:定額預算法、比例預算法、標準預算法、零基預算法、彈性預算法和概率預算法。

定額預算法是依據定員等相關的基本數字與財務預算定額進行預算的方法。它適用于按照定員或基本數字預算的項目，如離退休人員補助經費、核定床位補助數等。

比例預算法是依據某個基礎數據的一定比例進行預算的方法。通常用于按比例掌握開支的經費預算，如醫療風險基金、職工福利費、工會經費等。

標準預算法是按照制度規定的支出標準進行預算的方法。適用于國家有明確規定開支標準的項目，如進修費、高溫補貼費、護齡津貼等。

表2　醫院專項經費額度控制表 單位:萬元

表3　醫院出院收入區間值的驗證

零基預算法是以零為基點，對預算期內各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性，以及預算數額的大小，逐項審議決策從而確定預算收支的方法。一般適用于不經常發生或預算編制基礎變化較大的項目，如捐贈支出等。

彈性預算法是在成本費用分類基礎上，根據本、量、利之間的習性分類的依存關系編制的預算，一般適用與業務量有關的預算項目。如，醫療收入增加，支出中的衛生材料、放射材料、化驗材料等必然增加；藥品收入增加，支出中的藥品費也必然增加等。

概率預算法是對具有不確定性的支出項目，估計其發生各種變化的概率，根據可能出現的最大值或最小值計算其期望值，從而編制的預算方法。

2　醫院財務預算編制前的準備工作

俗話說“磨刀不誤砍柴工”，成立預算編制工作小組，做好預算編制前的準備工作，能使醫院預算編制事半功倍。

核實各項基本數字，包括職工人數、離退休人員數、會計報表、統計報表、相關標準定額和比率、歷年工作量數據、預算年度業務計劃和醫院發展規劃等，是提高醫院預算質量的前提。

分析醫院、各編報預算科室去年及今年1-6月預算執行情況，查找實際執行與預算主要差異及原因，作為本期預算編制的參考。

分析影響預算期收支的因素。包括將在預算期內出臺的新政策，醫院業務發展計劃，如追加床位數、專科結構的變化、新購置大型醫療設備以及將要進行的大型修繕等對資金的需求和對收支的影響、各類人員實有數或定員比例的變動、醫療服務價格調整等。

認真學習、正確領會預算編制的相關規定，召開預算布置會議，下發科室預算編報說明和醫院科室預算表，解答各職能科室預算編制中遇到的問題。

作為職能科室預算編制的指南，科室預算編報說明包括:①需全院互動的預算項目，如:人員新增計劃、工作量包含門診人次，出院人次、設備購置計劃等；②由職能科室統一匯編的預算項目，如:黨政辦匯編全院各科室、職工書報訂閱費，離退辦匯編離退休慰問費；③各職能科室具體編報預算項目，如:人力資源部需編報人員變動表（新增、退休、其他）、人才引進計劃及經費、公用經費、工資增加情況表、養老保險、職業年金測算等。

醫院科室預算編制表包括預算項目、預算科目、預算金額、編制（計算）說明四項要素。科室可根據自身情況及預算年度的工作計劃增減預算項目，并應詳細填寫編制（計算說明）。

預算編制人員應熟悉各預算科目及其內涵，各預算表格的內在聯系和構稽關系，設計收入、支出測算表，并在表中進行公式設定。

3　醫院財務預算編制程序的優化

3.1面談科室編報預算項目及經費

為避免預算寬裕或不足，總會計師、財務科長、預算編制人員和職能科室主任就科室編報的預算項目及估算的使用經費進行面談，按照相關制度規定（定額）、2014年項目執行情況、2015年預算額度、2015年1-6月實際執行情況等方面復核和確認編報的預算數據。

以物業管理費的復核為例，預算編制人員根據已簽訂合同價格，預算期內新的招標價、按國家政策規定上調工資、社保金，床位開放情況等各因素綜合測算物業管理費各項明細后，標示出需要面談的內容。

各職能科室經辦人員將面談和核算后確定的列入預算的項目及估算的經費修改整理后重新打印一份，制表人、科主任、分管院領導分別簽字確認。

3.2匯編并審核醫院財務收支預算

預算編制人員在設定的預算收支測算表中，按會計科目將確定的預算項目及估算經費對應填列，加上財務的經驗系數進行科目數據匯總。

編制工作小組共同審核匯編的預算數據，常用的預算編制指標有12項，包括:門急診人次增幅、出院人次增幅、體檢收入增幅、醫療收入增幅、藥占比、百元耗材醫療收入（不含藥品）占比，人均醫療收入、人均住院收入、人均門急診費用、公用支出比例、人員支出比例、人均績效增幅。

以百元耗材醫療收入（不含藥品）占比為例，基于2015年1-6月百元衛生材料支出41.98元，考慮留有余量，財務匯編預算42.50元。預算編制工作小組查看7月百元耗材執行數仍在下降，考慮醫院百元耗材高于全省平均水平，主要是與病種（骨科）有關，經省藥械平臺統一招標，不斷擴大采購品種，從源頭上控制采購成本，下降空間仍存在。因此，提交預算工作組會議討論百元衛生材料支出42元。

3.3 提交預算工作組會議討論

預算編制人員對在數據匯總后發現異常情況，在該項目上做標示，提議召開預算工作組會議逐項討論。異常數據大體可歸納為5大類:新增加的付費項目；去年有開支的項目；費用比上年增加或減少的；是否開展有待于領導班子決定的項目、需要職能科室確認的相關比例；各院區集中或分開執行的項目。

3.4提交院務會議討論

針對預算工作組會議不能確定的事項，提交院務會討論。預算編制人員根據院務會的討論決議調整收入、支出測算表后，編寫預算編制說明，并登陸預算編制系統上報醫院預算。

4　結 語

預算管理作為醫院經濟管理的主線，科學的預算編制對于提升醫院整體管理水平具有重要意義。預算經上級部門批準下達后，財務科還需將批準的預算指標切塊下達給相關職能科室，由他們在控制的額度內使用。如有超額需分析原因，提出書面報告，經院務會議批準后，在財務科預留的經費中再切塊，保證預算的切實可行。

主要參考文獻

［1］羅君榕.醫院預算編制中存在的問題淺析及建議［J］.中國管理信息化，2014（5）.

［2］高舒展.合理編制醫院預算，發揮財務管理職能［J］.知識經濟，2013（2）.

［3］張瑞榮.也談醫院預算編制［J］.經濟師，2013（5）.

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.016

［中圖分類號］R197.322

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）12-0026-02

［收稿日期］2016-05-02