實施“營改增”對事業單位影響及應對策略

李曉鳳　楊玉芳　冷男

摘 要：“營改增”稅制改革是我國優化稅制結構的一大新舉措，對促進我國國民經濟的發展有重大的影響力。通過積極地稅收政策滿足現階段經濟發展的需求，降低企業稅負有利于企業擴大再生產，當然也給少部分企業帶來了壓力，事業單位作為其中的一分子，只有在這個改革過程中積極配合，推陳出新，才能在改革中獲得發展。文章就“營改增”對事業單位的影響進行了分析，提出事業單位應提高財務管理水平的應對策略。

關鍵詞：“營改增” 事業單位 影響 策略

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-154-03

一、“營改增”稅制改革

1.營業稅的概念。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

2.增值稅的概念。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

3.“營改增”的概念。“營改增”是將涉及征收營業稅的項目改為征收增值稅，主要是為避免重復征稅，通過合理稅制改革刺激經濟的發展。自2011年進行“營改增”稅制改革試點方案公布起，進行了大量的論證和探討。在2012年，我國為了穩經濟、調結構有條不紊的進行，首先對試點地區交通運輸及現代服務業進行“營改增”，實現結構性精簡稅收。試點中對以前的增值稅兩檔稅率17%和13%存在的基礎上，再增加兩檔稅率11%和6%。對一般納稅人中，一般納稅者及固定資產租賃等為17%，交通運輸及建筑安裝企業為11%，其余涉及現代服務業等為6%，小規模納稅人則執行3%的稅率。征稅范圍也相應地進行了調整，增加現代服務業，技術服務，交通運輸等全方位領域。

二、“營改增”稅制改革是我國社會主義經濟階段發展的必然需求

隨著近幾年經濟的高速發展，我國的經濟體量不斷增大，特別是加入WTO以后，對外貿易數額較大，推動國民經濟的快速發展。從世界范圍看，全球170多個國家實施了增值稅，范圍非常廣，涉及到增值稅征稅范圍也非常廣泛，幾乎囊括了貨物貿易及提供勞務。實施增值稅具有重要的現實意義。

1.優化稅制結構，促進經濟結構轉變。“營改增”稅制改革有利于我國第三產業的快速發展，促進我國當今階段去產能，優化經濟結構的經濟轉型，隨著改革成果的不斷顯現，勢必能有效提升我國的綜合國力，達到良性循環的可持續發展。從目前看，有利于推動包括現代服務業，技術服務及交通運輸業等快速發展，提高服務業的競爭力，實現穩經濟、保增長的目標。

2.避免重復征稅，減輕納稅人負擔。從現實情況看，以流轉稅為代表的增值稅和營業稅所占的比重較大，而對稅后利潤產生較大影響的所得稅所占比例相對較低。但“營改增”實施以后，我國稅收60%來自間接稅的狀況將會得到大的改變，征稅范圍的擴大，避免營業稅納稅人重復納稅的情況，減輕了納稅人的負擔，從另一方面來講促進了經濟的發展。

三、營改增對事業單位的影響

2013年5月頒布文件，明確自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，既包括企業，也包括行政事業單位。“營改增”的實施給事業單位帶來的影響不容忽視，需要認真的學習和研究，做到穩步過渡。

1.“營改增”對稅負方面的影響。按照經費的來源，事業單位基本分為三類：全額撥款的事業單位、差額撥款的事業單位和自收自支的事業單位。伴隨事業單位的改革不斷深入，國家對事業單位按公益性進行了劃分，鼓勵有創收條件的事業單位向差額撥款和自收自支轉化。但絕大多數事業單位在國家政策的允許范圍內，或多或少地取得一些非財政收入，因此嚴格意義上的全額撥款的事業單位基本沒有，因此涉及到的事業單位事業收入分為財政補助收入和非財政補助收入。

“營改增”稅制改革以后，年累計開具發票不超過500萬元的認定為小規模納稅人，符合征收增值稅的業務按3%稅率征收；年累計開具發票金額超過500萬元的認定為一般納稅人，符合征收增值稅的業務按6%稅率征收，進項稅額符合條件的準予抵扣。

下面通過實例稅負的變動和營改增前進行比較，計算兩種情況下事業單位的納稅差異。

例：某全額撥款的事業單位具有對外提供技術服務的資質取得技術服務費10萬元（含稅價），為了完成本項目需要支付燃油動力費1.17萬元，取得增值稅專用發票，其中增值稅為0.17萬元。

“營改增”前，該單位提供技術服務需要繳納營業稅，與支出沒有關系，所以對支出的1萬元燃油動力費這一因素。會計分錄為：

①取得收入

借：銀行存款 100000

貸：經營收入——a技術服務 100000

②計提稅金

借：經營支出——a技術服務 5000

貸：應交稅金——應交營業稅 5000

營改增后。該事業單位是小規模納稅人，稅率為3%，不能抵扣進項稅額，不考慮配比支出。會計分錄為：

①確認收入

借：銀行存款 100000

貸：經營收入——a技術服務 97087.38

應交稅費——應交增值稅 2912.62

小規模納稅人應繳納稅費2912.62小于5000元，稅負降低明顯。（2）如該事業單位是一般納稅人，對外提供技術服務按6%稅率計征增值稅，允許抵扣配比進項稅額，需要考慮燃油動力費的支出。會計分錄為：

①確認收入

借：銀行存款 100000

貸：經營收入——a技術服務

應交稅金——應交增值稅（銷項稅）5660.38

②相配比的10000元燃油動力費進項稅額可以抵扣

借：經營支出——a技術服務 10000

應交稅金——應交增值稅（進項稅） 1700

貸：銀行存款 11700

該事業單位繳納增值稅（5660.38-1700）=3960.38元，與營改增之前比稅負也降低。

③如果10000.00元燃油動力費沒有計入相配比的經營支出中，而是計入到事業支出中，那么進項稅不可以抵扣.

借： 事業支出——基本支出——機構運行 11700.00

貸：銀行存款 11700.00

如果沒有其他的支出配比的話那么應繳納增值稅為5660.38元，納稅額比以前要增加。

從上面例子可以得出以下結論：

a.同樣金額的收入，在“營改增”前應繳納營業稅5000元，而營改增后應繳納2912.62，稅負大幅度降低。

b.若該單位是一般納稅人，在“營改增”之前應繳納5000元，而“營改增”后需要繳納3960.38，稅負仍然降低，如果取得材料發票20000元，稅款是3400.00元，繼續可以抵扣，只需要繳納560.38元，稅負進一步降低，因此作為一般納稅人有相應配比的支出抵扣進項稅額的話，稅負是可以大大降低的。而如果沒有相應配比的進項稅予以抵扣，那么稅負是增加的，比如取得的10萬元，相應支出為取得增值稅專用發票抵扣進項稅，那么需要繳納5660.38元增值稅是增加的。

2.營改增對會計核算標準的影響。事業單位在日常業務處理過程中涉及繳納營業稅的主要有服務性收入、固定資產出租收入和無形資產的轉讓或出租收入。納入營改增范疇的是服務性收入。除財政補助收入以外，都放在事業收入下，事業收入包括非財政補助收入及經營收入等等，在沒有實行“營改增”之前，取得的收入都在經營收入核算，而支出都在經營支出中體現不需要收入支出配比，而在“營改增”以后對于一般納稅人的需要抵扣進項稅額就需要相應的對收入和支出進行配比，否則不允許進行抵扣。

在實行“營改增”以后，事業單位財務人員對進項稅額的認定是否準確很關鍵。由于全額撥款事業單位對外提供技術服務所取得收入和成本有時候不能實現配比，取得增值稅稅票所使用的經費來自于財政撥款，嚴格地講，所支付的進項稅額不能抵扣應稅服務收入形成的銷項稅額。這就對事業單位提出了更高的要求，需要單位改變會計核算方式，建立健全實行營改增以后增值稅征收管理辦法的會計核算，分清單位商品（服務）、所得等各種稅收的過程以及之間的關系。

3.“營改增”對會計人員素質及內部控制的影響。事業單位營改增稅制改革后，繁瑣的納稅額計算和復雜的納稅流程給單位的財務人員提出了更高的要求，本身所具備的知識儲備已經不能夠滿足日新月異的制度的變化。事業單位財務人員應能夠對事業單位所涉及的稅收進行探究，在合理合法的框架內進行納稅籌劃。財務人員的分工也需要進一步調整，職責和分工要更加合理，設立專門的稅務管理專崗。尚未建立發票開具申請流程的，應及時采取措施，保證稅票管理的嚴謹性和安全性。在內部控制上相應增加崗位，做到不相容職務的分離。事業單位如果沒有對財務人員進行營改增培訓的，應當積極聯系稅務部門了解相應的知識。

四、在“營改增”大背景下，事業單位的應對策略

（一）理清經費來源、估算年經營收支

事業單位分類改革已基本進行完畢，作為公益一類事業單位，經營收入規模一般比較小，通常為小規模納稅人；作為公益二類的事業單位應積極主動地分清資金來源和支出范圍，做到賬目清晰，作為生產經營的事業單位改制成企業后應完全遵照企業會計準則進行財務核算。事業單位的財務人員應該及時核算預估當年的開具發票金額，500萬元作為小規模納稅人和一般納稅人的分界線，單位應充分考慮單位的實際情況，如果單位作為小規模納稅人稅負較低，就需要控制開票節奏，如果作為一般納稅人又有進項稅予以抵扣的話，開發票金額超過500萬元，稅務系統會自動調整為一般納稅人。

（二）完善事業單位會計核算體系

事業單位應按照2013年1月實行的《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）建立單位的會計規章制度，完善會計核算體系，還需要按照《政府收支分類科目》規定建立適合自己本單位的會計科目體系。會計核算基本原則是成本和收入配比原則，多數事業單位是全額撥款的事業單位，機構運行和事業發展等基本支出的經費不足，就需要通過橫向課題收入和依托本單位資質對外提供技術服務收入等來彌補。課題經費實行專款專用，特別是實行零余額賬戶管理以來，下達課題經費實行直接支付和授權支付，對約束資金起到積極作用，能夠實現項目資金的收入和支出配比。對于對外提供技術服務和對外提供勞務等收入和相應支出很難實現配比，收入中包含了大量的智力勞動和本職工作的勞動，這部分成本不能有效地在支出體現，結余金額往往彌補了事業經費的不足，從而會造成了收入和支出不能配比。實行“營改增”以后，并不是所有支出中的進項稅額都可以抵扣，應該根據收入配比的原則，單獨核算經營收入和經營支出部分涉及到的增值稅數額。從財政理論上講，用于機構運行和事業發展等基本支出的進項稅額不能用來抵扣應稅服務收入形成的銷項稅額。這要求事業單位改變核算方式，建立健全適應增值稅征收管理辦法的會計核算，分清各會計業務之間的勾稽關系，收入和支出的過程，做到會計核算清晰。

（三）加強財務人員培訓、加快財稅信息化建設。

1.加強財務人員培訓，提高業務能力。對公益性事業單位存在人才流動問題，致使財務管理相對薄弱，經濟管理部門人員配備力量不足，尚不能全面有效地對單位發展提供重要決策，成為制約單位發展及科學管理的短板。實行“營改增”稅制改革后，事業單位的稅收范圍和稅收稅率等發生變化，如何進行稅收籌劃就顯得較為重要。作為事業單位管理部門，應結合自身實際情況，對人員分工及內部控制進行重新核定，通過有效的激勵機制把業務能力強、對財稅工作充滿熱忱的人員安置到稅收管理崗位上去。要鼓勵單位的納稅人員積極主動參加地方舉辦的培訓班以及專業的稅務培訓，納稅人員加強與稅務部門溝通，了解當地的辦事流程。財務人員應做到業務工作熟練和稅務部門溝通通暢。

2.加快事業單位財稅信息化建設，提高工作效率。財稅信息化建設步伐不斷加快，國家為推動信息化建設步伐，不斷增加投入，做大信息網絡，增強技術支撐能力，改善硬件設施和軟件設施，為方便群眾，提高工作效率，凸顯了重要的作用。隨著金稅三期上線，國地稅系統的聯網，辦理稅務越來越方便，但從另一方面也對事業單位軟硬件系統和財務人員提出了更高的要求。“營改增”稅制改革是在軟硬件設施提升的基礎上進行的一次稅制改革。是經過大量的調查研究，結合國內外的先進稅收經驗做出的決策，改革必然存在一些問題，就需要通過完善的信息化系統了解政策法規，及時和稅務部門溝通，遇到問題及時反饋，有好的想法及時上報，做到信息暢通。

綜上所述，“營改增”稅制改革是我國稅收改革的重要舉措，是改革中一個標志。我國現行的稅收制度在發展過程中仍然會存在不足之處，但稅制改革規范了我國的稅收制度，從長遠看無疑是一項促進經濟發展，優化稅收結構的重大事件。對事業單位而言，應主動抓住“營改增”稅制改革機會，提升單位的內部控制水平及財務人員水平，逐步建立完善的稅收管理體系，享受營改增帶來的改革成果，更好地服務于社會。

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（作者簡介：李曉鳳，山東省農業廣播電視學校煙臺分校：264006；楊玉芳，冷男，山東省海洋資源與環境研究院 264006）

（責編：玉山）