事業(yè)單位應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施

倪衛(wèi)莉

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，產(chǎn)品和服務(wù)的提供者為了擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，往往采取信用賒銷(xiāo)的方式，先提供產(chǎn)品和服務(wù)，而延期再收款，日長(zhǎng)月久，就會(huì)造成很多的應(yīng)收賬款，形成財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響產(chǎn)品生產(chǎn)單位的正常發(fā)展。要想降低或規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，就要從管理上下功夫，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制顯得相當(dāng)重要。文章就是從應(yīng)收賬款的形成原因、存在的問(wèn)題以及解決的措施方面進(jìn)行的分析研究。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用風(fēng)險(xiǎn)；資信評(píng)估體系；法律環(huán)境

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是產(chǎn)品銷(xiāo)售單位采取分期付款、賒銷(xiāo)等銷(xiāo)售方式而進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)，是信用為基礎(chǔ)的賒銷(xiāo)，會(huì)帶來(lái)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，降低單位庫(kù)存，但是這種銷(xiāo)售方式，會(huì)產(chǎn)生很多的應(yīng)收賬款，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)學(xué)中，應(yīng)收賬款是指單位因?qū)ν怃N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)售貨款。應(yīng)收賬款屬于信用銷(xiāo)售，是單位流動(dòng)資產(chǎn)的重要部分，也是需要經(jīng)過(guò)一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)。

二、應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

以某事業(yè)單位三年的財(cái)務(wù)分析為例：2011年12月31日～2013年12月31日，某事業(yè)單位應(yīng)收賬款達(dá)到8450萬(wàn)元，占單位總流動(dòng)資產(chǎn)的59.26%。這三年來(lái)，隨著單位銷(xiāo)售額的增加，應(yīng)收賬款的比率更呈現(xiàn)大幅度增加趨勢(shì)。一般在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)間的逾期應(yīng)收賬款發(fā)生額約占總貿(mào)易額的0.25%～0.5%，而該單位的應(yīng)收賬款比例平均值已經(jīng)超過(guò)了10%，不但高于國(guó)外水平，也高于估計(jì)的整個(gè)行業(yè)平均水平，其中最高的竟然達(dá)到34.88%。

應(yīng)收賬款的增加為事業(yè)單位帶來(lái)收益的同時(shí)，也帶來(lái)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)收回，產(chǎn)生壞賬損失，就會(huì)直接減少單位的利潤(rùn)，影響單位的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。應(yīng)收賬款對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)資金投放，但是如果造成單位資金周轉(zhuǎn)減慢，就會(huì)影響單位的生產(chǎn)能力增加經(jīng)營(yíng)成本。

三、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）忽視銷(xiāo)售目標(biāo)和資金的管理

完成銷(xiāo)售目標(biāo)是一個(gè)銷(xiāo)售人員的基本職責(zé)和任務(wù)，銷(xiāo)售人員以賣(mài)出更多的產(chǎn)品為目標(biāo)，無(wú)論是現(xiàn)金銷(xiāo)售，還是賒銷(xiāo)，產(chǎn)品賣(mài)出去了，銷(xiāo)售目標(biāo)就達(dá)成了。一般來(lái)說(shuō)，單位對(duì)銷(xiāo)售目標(biāo)的傳統(tǒng)管理也是以“利潤(rùn)最大化”作為目的。為了達(dá)到目的，便會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售部門(mén)“重銷(xiāo)售、輕管理”，“重利潤(rùn)、輕資金”。單位管理者在追求效益和利潤(rùn)的同時(shí)，忽略了對(duì)購(gòu)買(mǎi)者信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及對(duì)現(xiàn)金流的有效管理，忽略了應(yīng)收賬款過(guò)多導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏差異化經(jīng)營(yíng)意識(shí)

單位競(jìng)爭(zhēng)力的核心是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異和成本差異。單位管理者制定本單位發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，在增加市場(chǎng)占有率的同時(shí)，如果忽略了提升產(chǎn)品的差異化經(jīng)營(yíng)，以致于單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本很高、質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，只能通過(guò)低價(jià)銷(xiāo)售、關(guān)系銷(xiāo)售、信用賒銷(xiāo)的方式組織產(chǎn)品銷(xiāo)售，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款迅速增加，單位產(chǎn)品面臨被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）客戶信用管理薄弱，缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

產(chǎn)品的賒銷(xiāo)，是建立在信用的基礎(chǔ)上的銷(xiāo)售。賒銷(xiāo)的產(chǎn)品，必須確保能夠按時(shí)收回款項(xiàng)，而不能變成壞賬。這就需要銷(xiāo)售之前，準(zhǔn)確掌握客戶的信用度，以及資金償還的可能性。然而目前，很多事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，沒(méi)有配備信用管理專(zhuān)業(yè)人員。客戶信用調(diào)查、信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等完全依賴市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的自身管理。因此，信用管理基本上處于失控狀態(tài)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)教育，提升長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)理念

在任何單位的發(fā)展中，人員素質(zhì)都是一個(gè)非常重要的前提，它決定著單位很多方面的管理方式和管理力度，因此，在應(yīng)收賬款的問(wèn)題上事業(yè)單位同樣要以加強(qiáng)人員素質(zhì)教育為前提，讓全體人員對(duì)應(yīng)收賬款的重要性、壞賬的損失性都能夠有明確的認(rèn)識(shí)，將“賒銷(xiāo)賬款不屬于財(cái)務(wù)收款”的思想灌輸?shù)矫恳晃粏T工身上。

（二）提升財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)應(yīng)收賬款分析

在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)實(shí)踐中，不少事業(yè)單位存在著應(yīng)收賬款被惡意拖欠等現(xiàn)象，一方面是由于賒銷(xiāo)客戶本身的信用問(wèn)題造成，另一方面卻是因?yàn)閱挝蛔陨淼呢?cái)務(wù)管理水平不高而造成，這主要表現(xiàn)為單位財(cái)務(wù)人員和應(yīng)收賬款責(zé)任人，甚至單位領(lǐng)導(dǎo)都對(duì)應(yīng)收賬款重視不夠，從而將應(yīng)收賬款的回收工作一拖再拖，或者對(duì)于債務(wù)方的惡意拖欠現(xiàn)象無(wú)動(dòng)于衷，沒(méi)有采取很好的防拖措施。

（三）建立信用體系，加大跟蹤力度

信用是產(chǎn)品賒銷(xiāo)以及賬款回收的基礎(chǔ)，降低或減少應(yīng)收賬款的根本措施，就是加強(qiáng)信用管理，做到每一筆都按時(shí)回款，杜絕死賬和壞賬。單位對(duì)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)首先建立客戶信用檔案；建立單位內(nèi)部應(yīng)收賬款的清收責(zé)任制與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制；規(guī)范合同條款和經(jīng)營(yíng)操作；加強(qiáng)單位相關(guān)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的條款、討債的技巧以及產(chǎn)品銷(xiāo)售、收款的工作程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)管機(jī)制，確立績(jī)效考核責(zé)任制

在很多單位，應(yīng)收賬款的回收只被當(dāng)作是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，而對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的銷(xiāo)售責(zé)任人卻予以忽略，這極易造成銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任混淆。因此，在具體的銷(xiāo)售過(guò)程中，單位決策者和相關(guān)工作人員應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的回收擔(dān)負(fù)起責(zé)任，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管機(jī)制，理清責(zé)任，將存在的應(yīng)收賬款責(zé)任到人，并將這些款項(xiàng)的的資金回收情況納入到日常的員工績(jī)效考核中。

（五）加強(qiáng)單位應(yīng)收賬款融資，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

當(dāng)單位認(rèn)為某些應(yīng)收賬款存在壞賬的可能或者較難回收時(shí)，可采取應(yīng)收賬款融資的方式，將可能的損失轉(zhuǎn)移。應(yīng)收賬款融資主要有三種方式，一是使用代理回收，即單位以委托人的身份將應(yīng)收賬款回收任務(wù)委托給專(zhuān)門(mén)的代理機(jī)構(gòu)，由代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的回收，一般情況下，代理機(jī)構(gòu)會(huì)承諾不會(huì)讓單位遭受到壞賬損失，但款項(xiàng)回收后，需要單位支付給代理機(jī)構(gòu)一定的服務(wù)費(fèi)；二是采取將應(yīng)收賬款出售給銀行或者代理機(jī)構(gòu)的方式，即將應(yīng)收賬款出售給銀行或代理機(jī)構(gòu)，由他們進(jìn)行回收，回收款項(xiàng)由這些機(jī)構(gòu)獲得；三是采取抵押的方式，將應(yīng)收賬款作為單位貸款的抵押品，在一定期間內(nèi)降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

（六）采取靈活的壞賬轉(zhuǎn)移方式，適當(dāng)借助法律途徑

當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)債務(wù)人因客觀原因，在當(dāng)前一定時(shí)期內(nèi)確實(shí)無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行回收時(shí)，可采取靈活的壞賬轉(zhuǎn)移方式，如通過(guò)債務(wù)人手中購(gòu)買(mǎi)一定的單位需要的資產(chǎn)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分應(yīng)收賬款的抵補(bǔ)，同時(shí)，如遇到債務(wù)人資金困難時(shí)，可通過(guò)采取簽訂延長(zhǎng)回收應(yīng)收賬款的協(xié)議，但必須要求債務(wù)人加以補(bǔ)償?shù)姆绞竭M(jìn)行壞賬風(fēng)險(xiǎn)的降低，還可適當(dāng)幫助客戶渡過(guò)困難。對(duì)于一些應(yīng)收賬款到期后，雖然經(jīng)過(guò)多次協(xié)商，但債務(wù)人依舊拒絕償還的，單位應(yīng)該考慮通過(guò)適當(dāng)?shù)姆赏緩剑捶ǘǔ绦颍蚍ㄔ禾崞鹪V訟，等待法院強(qiáng)制執(zhí)行。 綜上所述，事業(yè)單位在應(yīng)收賬款上存在著不少問(wèn)題，但應(yīng)收賬款是單位得以持續(xù)發(fā)展，獲得更大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段之一，是不可避免的，它基于單位信用的基礎(chǔ)，使其具有了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。因此事業(yè)單位必須從實(shí)際出發(fā)，從各方面分析自身應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，進(jìn)而從提升財(cái)務(wù)管理、建立信用檔案、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制、應(yīng)收賬款融資、靈活轉(zhuǎn)移壞賬等手段，對(duì)應(yīng)收賬款的問(wèn)題予以解決，才能盡量避免由應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)而造成的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越激烈，無(wú)論是企業(yè)，還是事業(yè)單位，都要參與充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，才能立于不敗之地。所以，在任何單位的發(fā)展過(guò)程中，都不可避免的存在一定的應(yīng)收賬款問(wèn)題，雖然應(yīng)收賬款問(wèn)題是基于企業(yè)信用的基礎(chǔ)，但是，如果應(yīng)收賬款積累過(guò)多，就會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此事業(yè)單位必須從實(shí)際出發(fā)，從各方面分析自身應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立全新的營(yíng)銷(xiāo)觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確相關(guān)部門(mén)工作人員的職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施，進(jìn)而從提升財(cái)務(wù)管理、建立信用檔案、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制、應(yīng)收賬款融資、靈活轉(zhuǎn)移壞賬等手段，對(duì)應(yīng)收賬款的問(wèn)題予以解決，才能盡量避免由應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)而造成的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛菲菲，余微.企業(yè)銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（17）.

[2]黃菊英.企業(yè)應(yīng)收賬款的控制[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（02）.

[3]孫子末.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].北京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（08）.

[4]張慶蓮.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（03）.

[5]李陽(yáng)云.經(jīng)營(yíng)收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2013（05）.

[6]毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2010內(nèi)部控制專(zhuān)題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2010（05）.

[7]趙云勇.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制[J].山西師大學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（05）.

[8]陳映葵.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2013（06）.

（作者單位：江陰市河塘醫(yī)院）