全面預算在企業管理中的實施
——以天津北方食品有限公司為例

■ 趙 瑩

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全面預算在企業管理中的實施
——以天津北方食品有限公司為例

■ 趙 瑩

天津北方食品有限公司（以下簡稱“北方食品”），隸屬于天津渤海輕工投資集團有限公司，是專業生產食品添加劑的出口外向型企業，系國家工業和信息化部批準的國家定點糖精生產企業之一，享有國內、國際銷售權。近年來，隨著內外部運營環境的一系列變化，北方食品各項管理工作的復雜性和不確定性日益提升，企業管理不再拘泥于傳統模式，事前對經營活動進行有效控制、事后對運營效果進行合理評價顯得越發重要。在此背景下，北方食品以實現企業價值增值為目標，以推進管理會計工具運用為切入點，2013年率先在行業實行了全面預算管理。公司用了3年時間逐步建立起業務與財務交匯融合，有利于落實戰略、前瞻規劃、過程控制、評價標桿等的全面預算管理體系，對公司管理水平和經濟效益的提升發揮了重要作用，有效提升了企業管控決策質量。

北方食品全面預算管理的整體框架

北方食品的全面預算管理體系是建立在業務運營系統上的規劃控制體系，包括全面預算管理方法體系、經營指標體系、行為規范與標準體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯系，涵蓋了全面預算管理的各個方面，從多角度、多層面對全面預算管理的實施進行了全過程、全方位的詮釋。

（一）全面預算管理方法體系

全面預算管理方法體系包括預算預測方法、預算編制方法、預算指標體系構建方法及預算考評方法幾方面。為了使全面預算管理在編制、實施、分析、考評等各個階段均有科學的理論方法為指導，將現有的各種先進管理預測方法與全面預算管理相結合，充實現有的全面預算管理理論與方法。

（二）全面預算管理經營指標體系

經營指標體系是為保證全面預算管理最終目標的實現而設計的由各類預算具體的支撐指標所構成的有機整體。為保證全面預算管理的編制、實施、考核評價的實現，根據總體目標的要求，對各類預算建立反映各項指標的具體經營指標以及各個指標之間的勾稽關系。包括：各類預算總體目標體系建立，經營預算經營指標體系設計，投資預算經營指標體系設計，籌資預算經營指標體系設計，財務預算經營指標體系設計，預算表格體系建立，各個指標以及表格勾稽關系的建立等。

（三）全面預算管理行為規范與標準體系

全面預算管理行為規范包括預算編制的行為規范、預算審批的行為規范、預算執行與監控行為規范、預算調整行為規范和預算考核行為規范等內容。標準體系是指定額和消耗的制定。其中，定額包括成本定額、費用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等。

（四）全面預算管理考評獎懲體系

建立全面預算管理業績評價與獎懲體系，對提高公司經營活動的執行力和控制力，增強核心競爭力，支持和保障公司發展戰略目標的實現具有重要作用。具體內容包括考評組織和考評獎懲體系。考評獎懲體系的內容主要包括考評依據和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標體系等。

北方食品全面預算管理的運行

（一）全面預算編制

第一，從全面預算編制的角度講，要做好全面預算編制的定額和標準成本。通過預算定額和標準成本，一方面為企業提供更準確的預算編制，另一方面研究行業里的標桿值。

在全面預算編制的前期，應該研究標準成本是多少，這樣一方面幫助企業做好預算，另一方面幫助企業定好位，在這個行業里離標桿值有多遠，是超了？還是低了？這是預算編制需要做的工作；這些預算編制模型建立后，才能提高全面預算管理的準確度。沒有這些預算模型基礎的研制，做預算就不準確。

第二，從全面預算控制的角度講，需要建立全面預算控制模型。用它來控制全面預算管理的及時性，去適應不斷調整并不斷優化的企業業務流程，讓企業能夠及時的適應市場變化。

市場決定企業管理是多變的。從全面預算管理到事前、事中、事后控制也應該是多變的。從這個角度來講，倒推過來，全面預算管理的流程，也應該是結合企業的業務流程來調整而調整的，而且要講究及時性，及時性要求很高，包括企業預算指標調整、經營方向調整等。相應的全面預算管理也要進行調整。適應從市場發展的角度來講，企業不作調整是不可能的，企業一定要做調整。預算不等于計劃定下來后，一成不變。及時的調整就需要后臺的全面預算管理流程進行調整。它涉及兩個方面，一個是業務流程的調整，一個是預算指標的調整。

圖1 北方食品全面預算管理體系的整體框架

第三，從全面預算分析的角度講，需要建立全面預算的分析模型。也是面向領域的分析，通過表面預算分析，挖掘本質。比如通過全面預算管理的執行情況，能反映出銷售的問題、定價的問題、區域的問題、生產流程的問題，逐層的分解，這就能分析企業問題的根源，問題找到后才能找到解決方案。

北方食品的預算編制是全過程、全方位和全員參與的系統管理：全過程預算管理是要求公司在組織各項經營活動的事前、事中和事后都必須納入到預算管理；全方位預算管理是要求公司一切生產經營活動必須全部納入到預算管理；全員預算管理是要求公司領導、子公司負責人、車間及部門負責人、各崗位員工必須全員參與預算管理。

1.預算前的準備

預算編制前的準備過程中，各部門職責分工見表1。

2.預算編制依據的制定

銷售預算是公司生產經營預算編制的起點。銷售預算以銷售預測為基礎。銷售預測的主要依據是各種產品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產品發展前景等資料，先按產品、地區、顧客和其他項目分別加以編制，然后再加以匯總。銷售單價參考上一年的單價結合次年市場狀況相結合的方法確定。

市場部門和出口部門依據公司下達的銷售指標和定價策略進行分解，預計各產品的銷售數量，分別編制國內和國外銷售預算。兩個部門需要按品種、按地區、按客戶、按月份編制銷售預算表及應收賬款預算表。

（2）生產成本預算

生產預算的編制要以銷售量和預計產成品存貨為基礎。一是要預計產品產量；二是要預計產成品存貨；三是要預計期末產成品存貨。

表1 預算編制前準備過程中的部門職責分工

生產成本預算主要包括原輔材料預算、人工費用預算和制造費用預算。生產部門按品種編制分月份的生產預算表及按品種分步驟的生產進度日程表。

其中制造費用預算主要在生產預算基礎上，按照費用項目及其上年度預算執行情況，根據預算期降低成本、費用的要求編制。制造費用預算由各個車間及相關生產部門分別填報。

（3）采購預算

采購預算包括直接材料成本、材料采購和應付賬款預算。直接材料預算主要是以生產預算、期初存貨情況和期末存貨經濟存量確定直接材料采購數量；采購價格結合今年實際價格和外部原料市場確定。

供應部門編制按品種的分月份直接材料預算表、采購和庫存預算表及應付賬款預算表。

天葬院中設有靜齋，專用于儲存云浮族的各種文書典籍，最古老的可追溯至一千年前。青辰記得，大概是自己十來歲的時候，有一天，他心血來潮，對靜齋做了一次大規模的清掃，然后，他在最角落的一個書架頂部，發現了一個木制的盒子。他覺得很奇怪，踩著梯子，將盒子搬了下來。盒子很重，上面落著厚厚的一層塵土，似乎很久也沒有人動過了。他撣了撣，打開，便發現了里邊裝著的羊皮古卷。

（4）營業費用預算

營業費用預算根據銷售策略、市場推廣計劃及各項制度編制。

（5）管理費用預算

管理費用預算根據近幾年管理費用實際發生數及預算年度經營計劃與總體費用定額制度，同時說明變動較大的費用項目產生的原因及所要采取的控制措施和預期效果。管理費用預算表中管理費用項目按照會計核算細目分類，不得增加或修改。

（6）財務費用預算

財務費用預算將財務費用分成資本化部分和費用化部分，內容包括借款金額、借款時間、年利率、利息費用、匯兌損益、資本化部分金額和費用化部分金額。

（7）投資預算

投資預算是企業進行固定資產投資、權益性投資等資本性投資活動的預算。主要包括固定資產購置、權益性資本投資、項目基本建設投資及無形資產等其他投資。

（8）籌資預算

籌資預算根據經營預算和投資預算對資金的需求或貢獻等，結合公司年初的資金余額，運用各類有效的融資工具對預算年度的資金情況進行平衡，在此基礎上編制。

（9）財務預算

財務預算是反映公司在預算期內有關現金收支、經營成果、財務狀況和留成分配的預算。包括預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表等。

（10）預算說明

預算說明既是對全面預算工作情況的總結，有時對關鍵事項的說明，包括預算工作情況總結、預算調整說明、預算編制基礎和依據、主要財務指標說明等。

（二）全面預算實施的過程管控

圍繞全面預算管理，我們在預算軟件運行的基礎上，配合預算報銷系統的實施。預算報銷系統能夠統一財務核算和業務預算要素，能夠關聯預算指標和財務核算科目，建立數據雙向傳遞機制，強化現金流和經營績效統一監測管理目標。建好預算報銷系統，通過預算進行費用控制，起到較好幫助作用。我們與用友公司合作，完成了預算報銷系統的設計和配置及基礎數據的導入。通過建立統一、共享的預算管理平臺，將全公司的報銷情況進行統一管理，與預算掛鉤，以多維度的方式提供全方位的管理和分析預算的視角，并在手段上具有靈活、方便、多樣豐富性，極大程度的控制成本，做到事前能夠組織全周期計劃，事中監控目標實施進度、進行目標調整，進行開支控制，事后進行評價和階段性績效考核。在實現管理創新上，以實施預算管理為抓手，努力達到以下目標：

1.建立統一共享的預算管理信息平臺，固化現有預算管理項目成果，完善和規范整個公司的預算管理基礎，保障預算方案在各責任單元的充分貫徹和執行，提升全面預算管理的效率和效果；

2.實現基礎數據的集成，提供及時、準確的數據查詢，從對比分析、趨勢分析、邊際分析、區間分析、排名分析、地圖分析等方面提供多樣性的圖表和報告展示，幫助企業進行業務和管理改善；

3.編制具體業務預算，對業務活動進行事前預測指導、事中比較控制、事后分析總結。促進實際業務過程的有效開展、相互協調與環節跟蹤，有效防范風險；

4.實現預算編制過程的自動化、規范化、流程化，提高預算編制的效率與預算數據的質量。統一和規范整個公司的預算指標體系和預算管理口徑，整合、保存各類歷史的和當前的、實際的和預算的數據，提高系統中數據的匹配性、可比性、合理性與可用性，提高各層面的信息溝通效果；

5.提高企業年度預算目標制定和分解過程的效率，提升預算目標值和分解數據的科學性、合理性；考慮與未來ERP等相關信息系統集成，在ERP等系統中進行預算控制，在預算系統中進行實際與預算數據的比較分析，對預算執行情況提供動態監測和分析報告；作為實際業務活動決策的依據；

6.在信息共享與集成的基礎上，提高預算信息發布和領導決策的時效性與質量，促進預算管理部門與各業務部門及公司領導的互動，促進預算管理的良性動態循環、全面改進和持續改善，推進北方食品實現有基礎管理向科學管理的不斷提升轉化。

總結北方食品建立全面預算管理體系的經驗，主要體會有：一要循序漸進。結合公司實際循序漸進開展，盡量在現有財務會計核算和管理體系上平穩實現管理會計的導入、推進和逐步深入運用，充分考慮公司的實際情況和當前公司可接受程度，從會計體制、組織機構、數據處理、人才建設、業務流程等方面進行統籌安排。二要注重實效。全面預算要服務于公司的戰略，促進公司質量和效益的提升，展示運用的成果，贏得理解與支持。三要合理分工職責。和財務會計相比，全面預算屬于管理會計范疇，無法由財務部門獨立完成所有工作，在全面預算的推進過程中，財務部門更應該扮演服務者和支持者的角色。四要注重結果輸出。全面預算的推進需要通過一定的形式和方法及時向業務部門，特別是向各級領導展示運用的成效，讓全面預算發揮應有的管理作用。

責任編輯：孫鐵銘

作者簡介：（天津北方食品有限公司總會計師）