關于企業內部控制本質與概念的理論反思

摘 要：隨著全球逐漸實現經濟一體化，企業內部控制已經成為當前社會關注的重點問題，對內部控制本質和概念的認識則是理論界不斷爭論的熱點。本文主要針對企業內部控制的本質與概念進行分析和闡述，并且進行理論反思，希望給予我國相關行業以參考和借鑒。

關鍵詞：企業 內部控制 本質 概念 理論反思

在我國，很多專業學者對企業內部控制從單純的理論角度進行研究，套用內部控制的相關概念和本質。同時，也有學者從經濟學的角度進行分析，認為企業內部控制更傾向于一種經濟制度或者經濟控制機制，還有相關學者從管理學角度進行分析，認為內部控制是企業實現管理的工作、職能或者過程。這種百家爭鳴、百花齊放的現象豐富了我國關于企業內部控制的實踐以及理論空間，但是卻又導致了內部控制理論的雜亂無章。雖然近些年有很多關于內部控制的文獻和資料，但是對其概念和本質卻很少涉及。因此，正確認識企業內部控制的本質和概念十分關鍵。

一、企業內部控制的本質和概念

從企業內部控制所蘊含的字面意思進行分析，其三個關鍵詞分別是：企業、內部以及控制。因此，企業是實行內部控制的客體和主體，內部則是范圍和外延，而控制才是其實質和內涵。企業通常以實現利潤最大化為經營目標，運用諸多生產要素，例如技術、資本、勞動力以及土地等，向市場提供服務或者產品，實現獨立核算、自負盈虧以及自主經營，是一個具有法人代表的經濟團體。通常來說，企業是一個經濟系統，系統內稱之為內部，而系統外則稱之為環境。各種外界環境對企業的影響和控制，我們稱之為外部控制，主要是市場、部門、政府以及社會對企業的控制和影響，從宏觀角度，將企業看做一個個體實行控制。例如市場競爭、社會監管以及政府監管等。內部控制就是在企業內部，其控制主體是為了實現企業預期目標，對內部影響企業運行的因素進行影響和控制，其是企業內部實行的控制。因此企業內部控制的本質和概念是：為了企業實現預期目標，對企業內部的各個主體進行控制，具有評價、衡量、監督、引導以及約束等功能。由氛圍、程序、制度以及規則等因素充分組合的經濟控制體系。

二、企業內部控制的共性

1.內部控制屬于一項管理活動。內部控制屬于一項管理活動，主要起源于企業對管理的需要。在內控理論不斷演變的過程中，經歷了從靜態的程序、制度、措施以及方法論，到動態的實行、過程、管理論。在其發展中，經歷了糾錯防弊、牽制約束到以符合性以及可靠性為最終目的，其體現了外部監管者和企業管理者的博弈，證明了內控屬于一項管理活動的客觀性以及本質特征。

2.內部控制是實現企業目標的保障。企業實行內部控制是企業確保生產經營順利開展、實現企業預期目標的關鍵保障，內控在企業發展的不同階段發揮了重要的作用和功能。但是其最終只能還是評價與衡量、影響和監督、引導和防護、約束和牽制，體現了內部控制的特性和本質。

3.內部控制以會計審計的關系。內部控制和企業會計審計具有密切的關系，其在一定程度上推動了內部控制的發展，同時還適應了內控的要求，讓企業管理人員正確認識到內控的概念和本質屬性。因此，內部控制所具備的共性可以將其定義為：企業管理層以及相關職員，在控制環境的影響下，通過履行評價與衡量、影響與監督、引導與防護、約束與牽制等職能，提高企業的經營效率以及資產安全性，而發生的一項管理活動。

三、理論反思

1.合理處理內部控制技術性與社會性的關系。內部控制是企業實行的管理活動，其本質是規范管理行為的系統，其規范的主體是法人以及職員的個體行為，并且由人員行為所產生的控制活動。控制人員行為受到企業文化體系、社會環境以及社會公眾價值觀的限制，因此其具備一定的社會屬性。同時，內部控制還是一項具有技術性的規范系統，存在著統一的規范標準。因為內部控制具備技術性以及社會性，在當前社會經濟多元化以及政治體系多樣化的局面下，一個具有實用性和統一性的內部控制體系并不存在，這就要求企業一定要合理處理內部控制的技術性和社會性的關系。近些年，我國相繼出臺了一些關于企業實行內部控制的規范，標志著我國內部控制體系的基本形成，但是由于我國實際國情所限，這套規范不能適應市場經濟的發展要求。因此，在結合我國基本國情的基礎上，完善和建立企業內部控制體系是當前亟需解決的問題。

2.建立具備我國特色的內部控制體系。第一，要構建以評價、監控、控制活動以及控制環境為主的內部控制系統。其中風險評估是實行風險管理的關鍵內容，是實行內部控制的重要導向，在實行內控過程中起到提綱的效果。溝通和信息是企業開展管理活動的基礎，要通過現代化的手段和方式，起到聯系各項控制因素的紐帶作用。溝通與信息以及風險評估要分布與評價、監控、控制活動以及控制環境等因素中，不能作為單獨要素。以評價、監控、控制活動以及控制環境為框架的內部控制系統，更加符合我國企業的管理模式，具有較強的操作性和實用性，對內部控制的目標更加貼近，有助于實現企業預期目標。第二，要結合我國基本國情，完善和健全內部控制的規范系統。根據企業的行業特點以及企業類型，科學的建立內部控制的評價標準和管理標準。根據我國企業制度、法律法規以及經濟體制，按照整合與系統的觀點，處理好內部控制與風險管理、公司治理以及會計審核的關系。以提高管理效率為目標，找到幾者之間的共同點，從企業經營角度進行分析和梳理，明確內部控制的范圍。

3.借鑒國外經驗開展內部控制的相關研究。在構建內部控制體系過程中，要不斷繼承以及發揚我國關于內部控制的相關經驗。尤其是我國傳統文化所提倡的修身養性、現世事功以及血親人倫，道德理性中所提倡的基本道德觀念、管理思想以及人格理想。體現內部控制中的人文情懷，結合我國基本國情和內控歷史進行研究，開展具備我國特色的內控史學。同時，還要吸收和借鑒西方國家的先進控制方法和控制理念。相比較下，美國在以確保企業報告可靠以及真實為主要目標，以服務市場為主要原則的內控規范獲得了國際的普遍認可和接受。英國建立了層次清晰、內容完整的內控規范體系，實行框架指引、風險導向以及原則遵從相結合的內控機制。加拿大則建立了以報告、評價為一體的內控體系，明確公司治理的思想，設計了一套更加動態以及精簡的內控架構。我國相關學者要借鑒國外關于內控理論的優勢，不斷完善我國的內部控制理論體系。

四、結語

綜上所述，我國很多專業學者對企業內部控制的研究僅僅只是從理論角度出發，或者站在經濟學的角度對我國企業內部控制狀況進行分析，不同的觀點使得我國企業內部控制理論的雜亂無章。因此，這就要求在分析企業內部控制體系的過程中必須要結合我國基本國情以及企業的類型和特點，從而建立一個具有我國特色的企業內部控制體系。建立科學的內控評價標準，處理好內控與風險管理、公司治理以及會計審核的關系，明確內控范圍，繼承以及發揚我國傳統文化。借鑒西方國家的控制方法和控制理念，完善內部控制理論體系，為我國經濟的發展貢獻力量。

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作者簡介：陳春雨（1979—），漢族，吉林長春，女，中級會計師，學歷：本科，研究方向：會計。