風險導向審計下企業存貨內部控制研究

摘 要：本文將目前我國企業存貨內部控制的不足和風險管理結合起來進行分析，并在此基礎上提出了應對措施，以期為企業存貨內部控制的實務發展提供理論幫助。

關鍵詞：風險導向 審計 存貨 內部控制

一、加強企業存貨內部控制的意義

內部控制是指企業為了保證經營活動的有效進行，保護資產的安全和完整，保證經營的效率和效果、財務報告可靠性以及企業遵守國家法律法規的情況，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制制度的應用是現代企業管理發展的重要里程碑，在經濟全球化的背景下，為了提高資本的效益，防范舞弊的發生，保護投資者的利益，減少企業不必要的損失，企業應當樹立風險意識，及時識別和恰當衡量企業所面臨的內外部風險，并采取一定的控制活動以減少損失。在市場競爭機制的驅動下，企業必須提高自身的管理水平，不斷完善企業內部控制，以提高自身的市場競爭力。存貨是企業流動資產的重要組成部分，包括生產過程的材料、物料和持有以備出售的產成品、商品等。存貨管理水平的高低直接影響企業的生產經營活動和資金運作的效率。存貨內部控制是企業整體內部控制的一個重要環節，是企業為管理好存貨，通過針對存貨的收、發、存與供、產、銷各環節而制定的相互牽制、相互驗證的制度，旨在達到保障存貨資產安全、保證會計信息完整、提高資金效益的目的。

二、企業存貨內部控制的基本內容

根據存貨的業務流程，可以分為計劃、采購、入庫、領用、核算、盤點等多方面。存貨內部控制一般會涉及到預算部、倉儲部、生產部、銷售部、財務部等內設機構。要建立完善、有效的存貨內控制度，首先應當明確崗位的職責和權限，做到不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。

1.預算編制。企業的預算部門根據銷售部門的銷售計劃和生產部門的生產計劃，并結合市場的前景，充分考慮企業的發展戰略，合理預算各類存貨品種的存儲總量、采購批量和生產批量等。企業的管理層要定期審核預算部門預算編制基礎的合理性。

2.采購環節。存貨采購環節涉及的主要控制點：一是建立健全存貨采購審批制度；二是嚴格制定存貨驗收和入庫的程序和標準；三是嚴格制定并遵循付款與審核的手續；四是嚴格記錄制度、確保賬實相符；五是會計人員根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，登記總賬及明細賬，定期與采購部門和倉儲部門核對存貨情況。

3.驗收入庫。驗收入庫的內部控制總目標是確保采購環節的存貨均得到了完整的記錄。倉儲部門根據訂貨單中載明的數量、品種、等級、質量等要素進行驗收，并詳細記錄到貨時間。如存在質量未達標而發生退貨，或存在訂單注明的違約事項，應及時報告采購部門和法律部門，以便企業積極開展索賠活動，將損失控制在最小范圍內。

4.倉儲保管。企業應當采取恰當的實物控制措施，倉儲部門根據存貨的收發編制存貨結存登記表。為保證存貨科目在財務報表列報中的完整性和準確性，倉儲部門要控制存貨的搬運程序、培訓庫管人員的業務能力、使用適當的設施以使存貨免受盜竊和毀損，及時滿足企業的生產經營需要。

5.出庫環節。出庫環節應重點控制存貨的領用是經過管理人員的授權審批。連續編號的存貨領用單或發貨通知單，能夠有效控制存貨出庫環節的風險。倉管人員應當依據相關單據，嚴格審核發出存貨的名稱、規格、數量準確無誤，做到單據齊全、手續完備、程序合規，保證所有存貨的領用均得到了授權批準和準確記錄。

6.盤點環節。企業應當合理安排人員制定盤點計劃，明確盤點的范圍、頻率和實施的時間。針對特殊存貨，應當聘請專家采用特定的方法開展盤點。由企業的倉管部門、財務部門和技術部門人員組成的審核組，要對存貨盤盈、盤虧、毀損情況進行詳細的分析和檢查，并提出處理意見，經管理層批準后，財務部門進行相應的會計處理。

7.退回環節。企業在生產過程中，生產報告單的使用是一項重要的控制措施。生產報告單對所有的生產過程作了詳細的記錄，并將產品質量缺陷和零部件使用及報廢情況作出詳細的說明。倉儲部門依據生產部門提出的退料申請單編制退料接收單，經過授權責任人的審核批準后，進行驗收入庫。售出商品的退回，應首先調查退貨的原因并編制退貨驗收報告，企業進一步明確相關人員的責任。

三、風險導向審計下存貨內部控制的管理

隨著風險導向審計理論的完善與在實踐中的運用，企業面臨降低生產經營成本、減少各項業務出現錯誤記錄和發生舞弊行為的風險要求，因此企業應當重視存貨的內部控制，加強存貨的內部管理，保持持續穩定的發展。

1.存貨內部控制的風險分析。

1.1內部環境欠佳。由于企業管理層對內部控制認識不足、風險意識薄弱；組織機構設置不合理、不完善，內控組織虛位和企業對風險文化建設的不重視等因素，導致內部環境欠佳，進而影響企業實現戰略目標、控制經營風險及應對企業發展過程的不確定性。

1.2有效的信息與溝通。企業在追求擴大規模和擴張業務的同時，往往會忽略明確職責分工、強化責任意識、保障信息流暢等企業軟實力的建設。完整、及時、準確地收集與企業有關的各種信息，并將這些信息在企業各層級之間進行及時的傳遞、有效的溝通和正確的應用，是實施內部控制的重要條件。

1.3缺乏必要的監督檢查。企業實施內部控制，應當監督、檢查和評估內控制度的有效性、合理性和健全性，并形成書面報告，作為調整完善內控制度的依據。我國大多數企業缺乏必要的監督檢查機制，即使設有的企業，其職能也未有效的發揮。

2.存貨內部控制的風險應對。

2.1完善內控環境。經研究表明，內控環境與內控制度作用的發揮呈正相關關系，因此加強內部控制環境的建設將有助于內部控制作用的充分發揮。管理層應當重視加強企業的風險管理文化建設，具體從提高人員綜合素質、健全組織結構、完善規章制度、建立內審機制等方面入手。

2.2建立健全內控措施。企業應當制定內控制度并監督實施，各業務部門要定期向管理層報告內控制度執行情況。根據存貨的業務流程和特點，抓住關鍵控制點，嚴格執行授權審批制度。主要方法有：一是控制存貨管理人員。系統的分析存貨業務涉及的職務，確保不相容崗位必須分離，明確職責權限，形成相互制衡的機制，如：存貨的請購與審批、存貨的保管與會計處理、存貨的申請出庫與審批等環節必須相互制約和監督。二是加強各部門之間的配合和監督。會計部門在支付貨款之前，應當審核采購計劃是否經過授權批準，采購的存貨是否符合采購計劃；進貨發票的內容是否與采購合同、驗收單、付款通知上的內容相符，是否符合抵扣增值稅銷項稅額的要求；倉儲部門在入庫前嚴格實施檢查驗收控制程序，重點關注驗收單載明的存貨是否與合同一致，是否符合合同的質量要求。三是嚴格控制存貨的領用和發出。企業的生產部門根據消耗定額和當期生產量填寫領料單，并經生產部門管理層批準后才能辦理領用手續，月末為真實的核算生產成本，防止出現舞弊行為，內審部門應不定期抽查領料單與成本計算單。企業銷售存貨時，會計部門根據已授權的價目表和銷售合同開具發票，倉儲部門依據手續齊備的發貨單保證按期發貨，銷售部門負責及時收回貨款。

2.3建立良好的溝通系統。信息與溝通系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。企業為促進全體員工正確履行各自相應的職責，應當建立有效的溝通系統，確保有關的信息在企業內部進行縱向和橫向的有效傳遞。

2.4建立健全監督檢查機制。企業應當根據國家法律法規要求，定期進行自我評估，形成書面評估報告。存貨內部控制監督檢查主要包括：審查合同是否經過授權，是否有效，同時審查在途存貨，有無違反規定程序的行為，監督存貨盤點，審核財務核算是否準確。

四、結語

本文在回顧了內部控制的基礎上介紹了存貨內部控制的基本內容，進而對我國目前企業中存貨內部控制所存在的不足進行了分析并提出了應對措施，以期為我國企業存貨內部控制的實務發展提供理論指導。

參考文獻：

[1]財政部：《中國注冊會計師審計準則》.

[2]財政部：《企業會計準則》.

作者簡介：胡翠（1984—），女，研究方向：內部控制與審計，碩士研究生。