研發費用所得稅前加計扣除的具體應用

鄭金琳

摘要：當前，國家大力鼓勵企業進行自主創新活動，為此國家在稅費方面做了一些改革，對企業在自主創新方面所開發的新技術和新工藝的費用，實行稅費的優惠政策，實施了企業的稅前加計扣除政策。本文主要針對企業研發費用所得稅前加計扣除的具體應用進行了一些研究，并提出了一些看法，以促進相關人員的理解。

關鍵詞：研發費用 所得稅 加計扣除 應用

隨著經濟的發展，為了進一步促進企業的創新能力，我國大力鼓勵各企業進行自主創新研究，并對相關企業創新研究的研發費用在稅費上實行了一些優惠政策。國家也出臺了《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》，對企業的研發費用所得稅前加計扣除工作進行規范。

一、何為研發費用

所謂研發費用，國家在相關文件中指出是相關企業為了獲得科學技術的新知識或新工藝，并投入一定的費用進行研究開發活動。在研究開發的活動中，在一個納稅年度內所支付的研究費用，國家在計算納稅額度時可以實行加計扣除。

（一）稅法方面的內涵

①企業在新產品的研發過程中所用到的相關圖書資料費和一些翻譯費用；②企業從事研發過程中所消耗的相關材料和動力費用；③企業在研發中所采購的設備和儀器費用，還有相關的租賃費；④企業從事研發的人員的工資、獎金和一些補貼費用；⑤企業從事研發活動所用到的軟件和專利費用；⑥企業在研發過程中用于實驗的一些模具和相關裝備的制作費用；⑦企業在研發中的勘探現場所花費的費用；⑧企業最終對研發成果進行驗收和評審的相關費用。

（二）財務方面的含義

①企業研發活動中直接消耗的材料費用和動力費用；②企業研發人員的工資和各種補貼費用，以及在研發過程中聘請的外部人員的勞務費用；③企業在研發過程中所消耗的儀器、房屋等固定資產的折舊費和對相關設備的維護費用；④企業用于研發的所使用的軟件和專利費用；⑤企業在研發成果中的評審和產權的申請所需要的相關費用；⑥企業在產品制作過程中的試驗費和測試設備制作費；⑦企業的外包和聘請其他技術人員所支付的相關費用；⑧企業在研發活動中所需要的一些辦公費、咨詢費、會議費和資料購買費等費用。

（三）稅法方面和財務方面內涵的差異

稅法和財務方面兩者之間的相關范圍依據是不同的，兩者的研發費用歸集是按費用的屬性來區分的。所有在研發中使用的費用都要歸集。不過在國稅的相關文件中只允許對應納稅的所得額進行加計扣除。所以，財務歸集的研發費用的范圍要比稅法規定的加計扣除的范圍要更廣一些。另外，稅法和財務處理的內容是不一樣的，企業需要按照財企的相關文件對研發費用的歸集進行處理，而國稅的相關文件需要企業在所得稅清繳時進行研發費用的加計扣除。從中可以看出財務規定的范圍是在研究開發費用這一塊，而稅法的規定的范圍是稅前加計扣除的研究開發費用。所以，從中可以知曉財務歸集的費用不得在稅前加計扣除。

二、研究開發活動的具體過程

（一）企業成立研發機構

為了在稅費加計扣除上面減少一些不必要的麻煩，也便于在后期更準確地計算研發所投入的費用，企業需要成立相關的研發機構。不過對于一些設有技術中心的企業來說，該中心如果經過一些認證的話就可以行使企業的研發機構功能，但這需要由公司高層的決議認可。有了研發機構就可以將研發中所使用的費用核算清楚，便于享受國家的稅費加計扣除優惠政策。

（二）企業確定相關的研究項目

每年伊始，各個企業的研發機構要制定相應的開發項目，并編寫詳細的項目任務書，首先在企業內部要經過公司高層的審議，然后向國家的相關部門提交申請，如果得到批復后就可以進行下一步的工作了。但是對于一些在外部的研究項目，企業需要提供相關部門的立項文件和本企業的項目任務書；不是外部立項的研究項目，需要提供公司高層對于項目的決議文件。并不是所有的研究項目都可以享受國家的稅費加計扣除政策，能夠享受的僅限于一些國家重點發展的高新技術、國家發展和改革委員會規定的一些在高新技術產業重點領域的項目。

（三）企業對研發活動的組織

企業在得到國家對研發項目的批復后，要根據項目的目標和資金預算進行組織。對于一些和生產密切相關的項目，企業要協調好研發活動和生產之間的關系。另外，企業在具體的研發過程中，要區分好研發所用的費用和企業生產所消耗的費用，不可以隨意地對相關的費用進行擴大和虛列。企業為了做好這方面的工作，可以采取以下的措施來保證研發的正常進行，同時也為后期的稅法加計扣除提供必要的依據。

（1）加強對研發機構中工作人員的考核，這些考核要詳細的包括研發人員的出勤、研發活動和參加研發的時間等。可以將這些考核項目做成詳細的表格，然后由專門的人員對表格進行詳實的填寫，以保證考核的嚴謹。

（2）企業要加強對在研發活動中所購買和使用的相關設備和儀器的維護工作。這些具體的工作要有專人進行操作。這是由于國家只對用于研發的設備和儀器的折舊費和租賃費進行稅費的加計扣除，而對于企業從事生產活動的設備和儀器是不享有相關的稅費優惠政策的。所以，企業在具體的操作過程中，要做好這方面的工作記錄，并要經過相關部門的認可才行。

（3）企業要加強對研發過程中所消耗材料的管理，履行好相關的手續。對研發過程中材料的使用，要由研發人員提出申請，在申請中要詳細注明用于何種研發項目的。在研發機構需設立專門的耗材管理人員，管理人員在研發人員提出的材料審核后就可以進行材料的發放。這些材料必須是和相關的研發項目匹配的。另外，對研發過程中的一些無形資產，一定要有專利許可合同和轉讓合同，并開具必要的發票。

（四）企業對研發項目的資金核算

企業在對研發項目的財務核算時，要嚴格按照國家的相關會計制度進行。在核算的過程中，要將研發的費用進行獨立的計算。而一些共耗費用要按照相關的規定進行分攤。對于一些還在執行行業會計制度的企業要在管理費用下設置研究開發費的明細科目，而對于執行新的會計準則的企業，企業要根據無形資產準則的相關要求，對不同的項目進行核算。企業在核算的過程中需要關注的是，研發的費用不僅包括可以進行加計扣除的資金支出，也包括不可以加計扣除的費用支出。所以，企業在進行核算時，要對不同的項目進行不同的核算。

（五）企業在研發中需在主管稅務機關備案

據國家的相關文件規定，企業在新技術的研發過程中所投入的資金是可以享有相關的稅費優惠政策的。但必須要優惠政策的次月15日內向相關機構提請備案。所需要提供的材料包含以下的內容：一是企業對稅費的申請書；二是企業的財務報表；三是稅務機關需要的其他相關資料。

（六）企業享有的研發稅費加計扣除的分類

企業在研發活動結束后就需要對研發項目的成果進行匯總，并在年度結束時將必要的材料準備齊全，以便進行稅費的核算和清繳。企業需要準備的材料主要有，研發項目的計劃書以及研發的預算費用；參加研發工作的相關人員名單；研發中所有的研發費用歸集表；企業高層等研發項目的決議文件；與外面合作研發的協議；研發最終的成果報告資料。

三、研發費用所得稅前加計扣除的一些主要事項

國家的相關文件對可以進行加計扣除的研發項目進行了列舉，不在列舉范圍內的項目不可以進行加計扣除計算。企業對研發費用要進行專賬管理。對于合作研發的項目，要按規定對合作各方進行加計扣除計算。如果是委托給其他單位的研發項目，企業對符合加計扣除的稅費進行扣除，受托的相關單位不再進行加計扣除。企業需在年度中間繳納稅費時，可以據實扣除，在年度結束時可以再依照相關的規定來計算加計扣除。對于國家相關單位撥付的用于研究的費用，不得進行加計扣除。對于企業的研發費用，如果出現虧損，也可以進行加計扣除，虧損的費用可以在以后的年度中進行彌補。

四、結語

科學技術可以大力地促進經濟的發展，而科學的發展離不開廣大企業和科研機構的研發和探索，國家的稅收政策就是要為企業的研發提供一個良好的氛圍，大力促進企業的自主創新能力，而研發費用的加計扣除政策正是推動企業自主創新的一個有效措施。所以，企業要完善對研發項目的管理，加強內部控制，做好對研發費用的歸集核算，在享有研發費用加計扣除政策的同時，提高自身的創新能力。

（作者單位：廈門民興工業有限公司）