“營改增”全面擴容

文/何坤明 沈瑛華 編輯/王亞亞

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“營改增”全面擴容

文/何坤明 沈瑛華 編輯/王亞亞

3月24日，財政部和國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，營改增試點全面推開細則落地。

企業為配套營改增落地實施，需要對其產品定價、法律合同、業務流程乃至經營模式進行全方位的更新。這不僅僅是稅務方面的改革，更是涉及企業經營的全面改革。

3月5日，李克強總理在2016年的政府工作報告中宣布，自2016年5月1日起，將營業稅改增值稅試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負負擔只減不增。此前，我國已先后對交通運輸業、現代服務業、郵政業、鐵路運輸業以及電信業實施了增值稅改革。該政策的發布意味著增值稅將全面替代營業稅，已在我國施行了二十余年的營業稅將退出歷史舞臺。

一旦全面實施營改增，各行業的主要稅率均會出現較大變化：金融保險業將由5%的營業稅改為6%的增值稅；房地產和建筑業將分別由5%和3%的營業稅改為11%的增值稅；酒店、餐飲等生活性服務業將由5%的營業稅改為6%的增值稅。從稅收改革角度來看，這些行業的稅收改革將會為中國迎來統一的增值稅稅制，中國已將貨物和服務全部納入到增值稅征稅范圍。全面實施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進步。

全面實施營改增的重大意義

目前，我國正在積極推進從制造型經濟向服務型經濟的轉變，增值稅改革是我國經濟轉型的重要組成部分。在原有的營業稅體制下，就營業額全額征收營業稅，造成了重復征稅、稅制效率低下等問題。相比之下，增值稅是針對貨物、勞務及服務中的“增值部分”而非營業額全額征稅，最終只對最終消費者產生影響。相較營業稅體制，增值稅體制更有利于促進服務業的發展。

營業稅針對供應鏈上的各個環節征稅，必然導致重復征稅，中國企業以及同中國企業交易的外國企業將不得不承擔流轉稅成本；而增值稅改革意味著流轉稅將不再構成企業交易的成本。在增值稅體制下，企業可以用采購業務所取得的進項稅來抵扣銷售業務所繳納的銷項稅，增值稅最終僅體現在最終產品或服務的售價中而由最終消費者承擔。盡管稅務系統和企業要在短期內做好營改增的應對工作是極具挑戰的，但是從長遠來看，更加完善的現代稅制勢必有利于整體經濟的發展。

全面實施營改增對于絕大多數企業而言是個利好消息。對于傳統的制造業、批發零售業企業以及已納入增值稅稅制的服務企業而言，所有行業納入營改增意味著可以抵扣進項稅的支出范圍進一步擴大，譬如可以就房租抵扣進項稅；而對于新納入增值稅稅制的服務業企業來說，未來可以就發生的相關貨物和服務的采購抵扣進項稅，包括營改增后新購買的IT系統和固定資產等。

從政策層面來講，營改增之后，中國將采用統一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會相應減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。在未全面實施營改增前，營業稅納稅企業沒有動力就其購買的貨物或服務索取發票，同樣地，增值稅納稅人在接受營業稅納稅企業提供的服務時，也沒有實際動力索取發票；但在全面實施營改增后，整個價值鏈會被打通，相關稅務遵從行為會得到加強，因為每個增值稅納稅人都會積極索取增值稅專用發票，以便進行進項稅抵扣。通過隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會隨著稅制改革大幅減少。

此外，我國增值稅稅稅制具有其獨特性，將金融業納入營改增試點，使得中國將成為世界上首批對金融服務業征收增值稅的國家之一。金融業營改增影響非常廣泛。例如，銀行向客戶發放貸款收取的利息，或買賣金融產品（如股票、債券或外匯交易）取得的收入，或向客戶收取的部分保險費，都將需要繳納增值稅。目前全球只有一兩個相對較小的經濟體曾嘗試實施對金融業征增值稅的稅制。多年來，歐盟一直研究是否應當對金融服務業征收增值稅，但時至今日依舊未能實現該構想。然而，中國對金融服務業征收增值稅，證明了對其征收增值稅是可行的。如果中國成功，也必將成為其他國家效仿的榜樣。這也標志著中國將成為世界上擁有最先進的增值稅制度的國家之一。

企業“備戰”營改增

根據國務院發布的營改增實施時間表顯示，企業應對改革的準備時間并不長。企業為配套營改增落地實施，需要對其產品定價、法律合同、業務流程乃至經營模式進行全方位的更新。總之，這不僅僅是稅務方面的改革，更是涉及企業經營的全面改革。企業可以通過以下六個方面來應對營改增。

一是價稅分離，關注利潤和流轉稅稅負變化。營改增后，企業必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業稅是價內稅，營改增前營業收入即為營業稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環節轉嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業稅稅制下采購的服務成本為價稅合計數，營改增后，同樣需要對其進行價稅分離，一部分確認為采購成本計入損益表，另一部分確認為進項稅額計入資產負債表。

二是審閱合同條款、調整定價。營改增試點企業需要審閱相關業務和采購合同，確保其合同條款給予相應的議價權利。例如，營改增對房地產業合同定價的影響一直受到人們的廣泛關注，大家普遍關心房地產業稅率的變化是否會導致房價的提高，又是否會導致開發商和房產投資者利潤的減少。對此，企業要重視。

三是梳理業務，確認收入性質，增強增值稅的風險控制。營改增后，不再按行業統一適用單一的增值稅稅率，同一個企業可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業從增值稅角度進行全面的業務梳理，確認其提供的各項服務的性質，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現稅務合規。

四是利用好過渡期的政策，順利渡過過渡期。當前，財稅部門已了解到一些行業在營改增初期可能會受到較大沖擊。譬如房地產企業，可能普遍存在營改增前已經動工而營改增后方能售出的房地產項目。如果對此類項目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務的采購已于營改增前完成，房地產企業無法就這一部分采購獲取進項稅以進行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項稅。這樣就可能導致房地產企業的稅負明顯增加，并進一步影響到房價。對此，政府允許現有房地產項目適用一定的過渡期政策，來處理因營改增造成的短期影響。房地產企業應當積極跟進過渡期政策。

五是積極進行系統改造。營改增不僅僅會對企業的稅負帶來重要影響，同時也會對企業的信息系統構成挑戰。首先，如何確定系統改造需求，是營改增試點企業需要面對的首要問題，如系統中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造；其次，營改增后系統還需要完善供應商及客戶信息的管理；最后，由于營改增留給企業準備的時間非常有限，如何在有限的時間內完成系統的改造和測試，也是一大挑戰。

六是做好增值稅發票管理。營改增之后，企業必須適應納稅流程的轉變。我國增值稅稅制實施“以票控稅”，企業需要對增值稅發票實施全生命周期的管理；同時，還要根據自身狀況考慮如何將業務系統、財稅系統和發票管理系統結合起來，實現數據的自動對接。另外，如何有效應對大量開具增值稅發票的工作，也是部分企業，特別是金融機構將要面臨的重大挑戰。

從長遠看，全面實施營改增具有極其重要的意義，符合供給側改革的思路。而對企業而言，在面臨挑戰的同時，應該抓住稅制改革的機遇調整經營模式，爭取利益最大化。

作者何坤明系畢馬威中國稅務主管合伙人
作者沈瑛華系畢馬威間接稅合伙人