國有企業內部控制存在的問題及對策分析

陳韶++王振斌

[摘 要]企業發展運行的好壞與企業內部控制制度設計的完善與否密不可分，內部控制已成為企業必不可少的管理機制。我國國企內部控制起步較晚，還存在著許多問題。本文將在研究我國國企內部控制現狀的基礎上分析國企內部控制制度存在的諸多問題，并且提出完善國企內部控制制度的對策。

[關鍵詞]國有企業；內部控制；法人治理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.005

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-02

1 國有企業及內部控制的定義與發展現狀

1.1 國有企業

國有企業，在國際慣例中僅指一個國家的中央政府或聯邦政府投資或參與控制的企業。在中國，國有企業還包括由地方政府投資參與控制的企業。

1.2 內部控制

內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。

1.3 國有企業內部控制的現狀

國有企業是國民經濟的重要支柱，而內部控制是現代企業發展的必然選擇，研究國有企業內部控制，對于推動國企的發展，有著非常重要的意義。我國內部控制起步較晚，與西方國家成熟的內部控制制度相比仍有很大的差距，尚不能有效地發揮作用，并未深入應用到企業的管理當中。因此，加強內部控制的研究，完善內部控制系統已成為迫切需要解決的問題。

2 國有企業內部控制存在的問題

2.1 內部環境存在的問題

2.1.1 法人治理結構存在缺陷，內部控制乏力

經營權與所有權相分離是企業法人治理結構的顯著特征。目前，我國很多國企雖然成立了董會事、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，很多的公司總經理本身就是董事長，真正的法人治理結構并未建立，結果產生內部人控制的現象，董事會無法發揮應有作用。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制形同虛設。

2.1.2 激勵機制不夠完善

科學的激勵機制能夠促使企業內部控制制度得以有效執行，但國有企業目前卻普遍存在激勵不足的問題，國有企業特有的產權結構造成了管理者激勵意識淡薄，不足以帶動國企煥發生機。

2.2 風險評估機制缺失

企業的內部控制體系，需要建立在對企業進行風險管理的基礎之上。在市場經濟中，企業不可避免地會遇到各種風險，比如：籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估等。我國國企風險評估機制缺失主要表現在以下幾個方面：①大多數企業并沒有樹立風險意識，普遍對風險認識不足，對風險不夠重視，更缺乏有效的風險識別與評估機制；②我國絕大多數企業沒有建立有效的風險預警與防范系統、缺少明確的風險警示指標，未能建立風險防范措施。

2.3 信息溝通渠道不暢通

信息溝通的關鍵則在于能否及時，有效地掌握信息，只有正確完整地掌握信息，企業內部、企業與外部之間才能更好地進行交流與溝通。一個良好的信息溝通系統應有助于提高企業內部控制的效率和效果，企業須按某種形式在某個時期內，辨別適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。但目前很多國企結構松散，管理層偏多，導致各職能部門之間不能進行及時有效的信息溝通，這會造成信息反饋的滯后，最終導致企業喪失商業機會，甚至決策失誤。

2.4 內審體系建設不到位

內部審計能夠對企業內部控制進行評估，是確定企業內部控制持續有效運行的一種重要手段。內部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和經濟高效地達到組織的目的和目標。內審的獨立性要求審計人員必須獨立于被審計對象，并且由董事會直接領導。但事實上，我國不少國企雖然設置了內部審計部門，卻并不具備真正意義上的獨立，不僅內部審計人員整體素質不高，缺乏系統性的專業培訓，同時內部審計機構隸屬本單位，缺乏獨立工作的環境，使內部審計工作難以有效地實施。

2.5 監督機制不健全

當前企業內部控制的監督機制主要是由內部監督和外部監督兩方面組成。就內部監督來講，監事會的構成不規范或者基本被董事會控制，而企業內部審計機構由于產權制度模糊，導致內部審計往往是擺樣子，根本不能進行實質的監控。此外，會計師事務所由于經濟利益的驅使會屈從管理當局的意見，普遍存在著消極監督的現象。

3 完善國有企業內部控制制度的對策

3.1 建立良好的內部控制環境

3.1.1 完善公司法人治理結構

企業管理者應認真組織內部控制制度的設計和執行，完善國有企業法人治理機構，基于不相容權限分離、相互制約的原則，合理界定董事會、監事會、高級經理人的職責范圍，達到相互牽制、相互監督的作用。同時要制定法人治理結構的工作制度，使法人治理結構走上規范化運作的軌道。

3.1.2 建立有效的激勵機制

根據馬斯洛需求層次的理論，人的需求在不同階段是不一樣的，企業應建立適時有效的激勵機制，比如：完善薪酬激勵機制、培訓激勵機制，將多種激勵方式聯合運用，以滿足不同群體的不同需求。這樣更能調動員工的積極性，獎懲激勵機制能夠促進內部控制得以有效執行，建立科學的人事制度及量化的考評機制，徹底改變長期以來形成的“人控”現象。

3.2 全面評估風險，提高風險意識

樹立風險防范觀念。隨著經濟的發展，國企面臨的風險形勢日趨嚴峻，這就要求企業必須建立風險評估體系，能夠運用科學的方法識別和分析風險，在風險來臨之前制訂相應的應急方案，以最快的速度去應對風險，提高企業風險處置與應對的能力。

3.3 健全信息溝通機制

信息溝通的質量直接影響著內部控制系統的運行效率。在國有企業中，建立信息與溝通制度，明確信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息能夠及時溝通，促進內部控制制度的有效運行。同時，企業還應重視管理信息化建設，建立網絡化的溝通渠道，通過信息與傳遞機制建設強化內部控制。

3.4 健全內部審計機制

首先，健全內審機構，一定要確保內部審核機構獨立于財務部門和其他部門，避免同級監督，使其直接對總經理負責，以增強其獨立性和權威性。其次，制定嚴密的內部審計制度，詳細規定內部審計機構的職能和職責，在目前服務職能的基礎上，強化對內部控制和風險監督和評價的職能，注重發現風險、控制風險、化解風險，發現問題及時向管理層提出建議，全面監督檢查企業的財務和經營管理活動。最后，注重審計人才的引進和培養，除從院校引進專業人才外，還要加強現有審計人員的培訓教育，把掌握現代化審計知識作為考核聘用財會人員的首要條件，把精兵強將選配到內審崗位上來。

3.5 強化監督

沒有監督就沒有落實，沒有監督就沒有深化。監督是內部控制得以有效運行的重要保障，是對整個內部控制系統的再控制。企業的管理者必須增強內部審意識，保證其獨立性，制定相關的內部審計準則，這樣才能形成有效的內部監督機制。

強化政府監督和社會監督。政府監督要通過監督檢查來發現財務管理和制度上存在的問題，防微杜漸，使企業的財務和經營管理工作不斷完善，以此降低各種財務風險。同時，各政府職能部門應加強協調，加強橫向信息溝通，形成有效的監督合力。有關部門必須規范注冊會計師行業，加強對注冊會計師執業質量和職業道德的監管提高，履行其社會監督職責。

4 結 語

內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，已經成為企業大廈的基石，內部控制的健全與否與企業成敗息息相關。只要存在企業經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。隨著國際資本不斷介入我國市場，市場競爭越來越激烈，內部控制也越來越重要，建立完善的內部控制制度，保證企業生產經營管理活動高效運行，是企業實現價值最大化，提高核心競爭力的必然要求。

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