我國上市公司的內部控制環境分析與治理

摘 要：內部控制環境決定了一個企業實施內控制度的基調，要想加強內部控制，首先要注重內控環境的改善。本文從內部控制環境相關理論入手，較為完整地總結出內控環境包含的要素，并基于此對當前我國上市公司內部控制環境存在的問題進行分析，最后相應給出了優化上市公司內控環境的一些建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；內控環境

一、引言

眾所周知，內部控制對一個企業的發展至關重要。而在內部控制所包含的五大要素中，控制環境又居于首要地位，是其他四個要素的基礎。它是一種無形的氛圍，潛移默化地影響著企業所有成員的控制意識。內部控制環境的好壞直接關系到企業內控制度能否能得以有效執行，并會進一步影響到企業戰略與目標的實現。然而，在近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務會計報告和會計事務所為上市公司出具的內部控制審計報告中，我們發現許多上市公司都由于內控環境存在缺陷導致了內控制度失效。因此，對我國上市公司內部控制環境的研究是很有必要的。

二、內部控制環境概述

1.內部控制環境的概念界定

關于內部控制環境的含義，當前比較公認的仍是美國COSO委員會在《內部控制-整體框架》中所做出的界定，該報告中認為內部控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。

2.內部控制環境構成要素

通過大量閱讀發現，在影響較為廣泛的幾種內控理論中，對于內控環境的闡述很多是有交叉重疊的。因此，本著“去異存同”的原則，我將它們進行糅合與梳理，對內部控制環境的構成要素做了一個相對完整的總結。內部控制環境可以分為：

（1）外部環境。外部環境主要是指社會的經濟形勢、市場體制、法律政策、道德環境及外部監管等。

（2）內部環境。內部環境因素主要分為①管理者的經營理念與內控意識②治理結構③組織結構與權責分配體系④企業文化

內外環境都很重要，但由于外部環境屬于不可控因素，是企業自身不可控制和改變的，而內部環境是可控的，且從根本上影響著企業內控實施的有效性，所以，對于企業來說，應當把內部環境因素作為關注的重點。在下文對我國上市公司內控環境存在問題的分析中，我們也只著重于其內部環境因素。

三、我國上市公司內部控制環境存在的問題

1.管理者內部控制意識淡薄

一個企業的管理者，尤其是高層管理者，他對內部控制的態度會直接影響到整個公司的態度和行為，進而決定了企業內部控制的效率和效果。當前，我國上市公司中的許多管理者仍未能很好地理解內控的重要性，對其重視不足。有些管理當局從自身來說就不愿設立適當的內控制度，還有些管理者雖設置了一定的制度，卻將自己排除在制度之外，使其成為一堆不能實際發揮效用的紙上文件。

2.公司治理結構不完善

所謂治理結構，一般是指公司的董事會、股東、監事會與經理層之間所形成的有關權責分配、激勵約束與權力制衡的關系。我國上市公司的治理結構還不是很完善，主要體現在以下兩個方面：

（1）股權結構失衡，內部人控制現象嚴重

股權結構決定了企業控制權的分布。而在我國的上市公司中，有很多社會股東都是來源于民間的中小散戶，也由此形成了“控股股東股權比例過大，中小股東股權比例比較分散”的現狀。在這種“一股獨大”的股權結構下，控股股東很可能會出于對自身利益的考慮，肆意干涉公司事務來為自己謀便利，這對內控環境的建立有著極大的負面影響。

（2）董事會與管理層重疊，獨立董事流于形式

目前，在我國上市公司中仍存在董事長與總經理由一人擔任，委托代理關系不明晰的問題。原本董事長應代表董事會監督制約經理層以維護股東權益，但二職合一后，該功能就徹底失效了。另外，我國的一些上市公司雖按照證監會的規定引入了獨立董事制度，但卻未能使其發揮應有的作用。

3.組織結構體系不適應企業發展

一個公司的組織結構是支撐其得以運作的“骨架”，直接影響到企業內部信息的流動與運行的效率。目前，我國上市公司的組織結構大多呈現“垂直化、職能化”的特點。“垂直化”使得公司內的信息在縱向等級結構中進行傳遞，而在這個過程中，信息流很可能會受到來自任何一個層次的制約與阻礙，導致信息遺漏甚至失真。“職能化”在一定程度上明晰了公司部門各自的職責，但同時也可能導致不同的部門形成各自的“小團體”，不利于他們相互之間的交流與合作。

4.企業文化凝聚力不夠

每個企業都有自己的經營理念、精神追求和道德風尚。但目前在我國上市公司中普遍存在兩大問題：一是不注重文化建設或是將其片面的理解，認為只要進行一些宣傳教育、開展一些活動就足夠了，這樣員工們并不能真正的從心底接受。即使制定出了各種制度，也不一定能形成良好的執行氛圍。二是公司本身形成了一定的文化氛圍，但在執行過程中不注意維護，導致員工意識逐漸淡薄甚至缺失，用文化凝聚企業的想法也化為泡影。

四、優化上市公司內部控制環境的主要措施

要想從根本上擁有一個有效、良好的內部控制環境，就要同時兼顧外部環境與內部環境。外部環境的優化主要是靠國家和政府來進行，內部環境是企業可控的，其優化應當依靠企業自身的努力來完成。通過上述對我國上市公司內部控制環境現存問題的分析，我認為可以從以下幾個方面進行改善：

1.提高管理者的內控意識

要想真正地加強管理者的內控意識，首先要讓他們認識到內部控制對企業發展的重要意義。經濟學中假設人都是“理性”的，有著“趨利避害”的本性。上市公司的管理者們應當認真學習內部控制相關理論，這樣才能意識到內部控制的好壞是公司經營成敗的關鍵，從而制定出有利于公司發展的內控制度。另外，管理者更要從自身做起，嚴格遵守制度，并帶領全體員工一起創建一個良好的內控環境。

2.完善公司治理結構

通過完善企業內部的治理結構，能夠促進股東大會、董事會、監事會和經理層各司其職，有效制衡，有利于內部控制環境的改善。針對上述存在的問題，我認為上市公司應該從以下兩個方面改進：

（1）改善股權結構，發揮內部監督作用

一方面要降低公司第一大股東的持股比例，將控制權分散，由幾大股東共同掌握，有效降低控股股東權力過于集中，肆意干涉公司事務從而侵害中小股東利益的風險。另一方面，要加強監事會的職責權限，發揮其內部監督作用，促使董事會及管理層更好的為股東服務。

（2）突出董事會職能，健全獨立董事制度

針對當前我國上市公司內部董事會與經理層人員有所重疊的問題，應當推行“職務不兼容”制度，有效保證董事會監督作用的發揮。另外，還要大力完善獨立董事制度，做到獨立董事薪酬的發放不直接與公司掛鉤，可以通過國家統一核準發放。

3.推動企業組織再構造

企業應當制定既符合自身特點又適應其發展的良好組織結構。我國上市公司組織結構方面現存的問題是機構臃腫、信息溝通不暢、運行效率低下。對此，上市公司應當將其“精簡化”，減少層級，實行“層次少，幅度寬”的扁平化組織結構。這樣就可以加快信息傳遞速度，降低信息失真的可能性，使意見溝通渠道順暢化，從而提高決策效率。此外，還應加強公司內各部門之間的合作與交流，增強橫向協作關系，促使它們齊心協力，共同為公司的發展做出貢獻。

4.建設優良的企業文化，增強凝聚力

企業文化是一種無形的力量，潛移默化而又深刻地影響著整個企業內部制度的建立與執行情況。從這個層面看，企業的內部控制環境也是企業文化塑造的一種結果。一個企業的凝聚力越強，其內部控制的基礎也就越扎實。上市公司首先應當加強文化建設，構建具備自身特色的“核心價值觀”，讓員工們擁有一個共同的目標與信念，從而產生對公司的歸屬感和責任感。另外，在文化推行過程中要注重實效，維護好已形成的良好氛圍，增強企業的凝聚力，為內部控制的實施提供一個優良的環境。

五、結論

內部控制環境制約著其他內控要素的實現與效果，是企業內部控制制度能否得以有效執行的關鍵。而通過以上的論述，我們可以認識到當前我國上市公司在內部控制環境方面仍存在許多問題，文章也從影響內控環境的外部因素和內部因素兩個方面給出了一些建議。希望在今后的發展中，我國的上市公司能夠真正的重視內控環境的改善，為內控制度的有效實施提供保障。

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作者簡介：高芳（1993- ），女，漢，河南濮陽，在讀研究生，單位：河南大學商學院，研究方向：內部控制及管理會計