淺析事業單位內部控制存在的問題及建議

李寧

事業單位作為國家政策的直接執行者，其單位收入基本源于財政資金。隨著財政體制改革的不斷深入，事業單位的會計核算統一納入預算內進行管理，并通過國庫集中支付，這大大提高了對事業單位的監管力度。由于種種原因，當前事業單位的內部控制建設仍存在許多漏洞和弊端，制約了其工作效率，導致會計信息存在一定風險。因此，加強和完善事業單位內部控制制度，對確保事業單位各項資金的安全運行，提高資金使用效率，保障單位管理的合法合規，資產安全完整，財務報告及相關信息真實合法，有效地防止各種舞弊和腐敗的發生有非常重要的影響。

一、事業單位內部控制中存在的問題分析

（一）事業單位內部控制意識淡薄

首先，事業單位法人對內部控制意識不強。依據《中華人民共和國會計法》，事業單位法人對本單位會計事項的真實性，完整性負責。但現實生活中，事業單位法人往往認為財務管理工作只是財務部門的事情，放松了對經濟事項的監督和管理，把關不嚴，簽字往往流于形式。有些事業單位決策重大經濟事項的過程中，往往只限于主要領導或者領導班子集體來決策，對財務部門和職能部門的意見采納不足，甚至對內部控制制度不落實或落實不到位，因而造成決策失誤的事項屢見不鮮。其次，財務工作人員內部控制意識不強，有些單位盡管建立了內控制度，但并沒有得到落實或落實不到位。

（二）內部控制制度不完善，同時也不落實其制度

事業單位類型多，規模大小不一，特別是一些規模較小的事業單位，由于業務較少，人員較少，沒有建立相應的內部控制制度和設置內控崗位。突出表現為一人多崗，部分崗位沒有做到不相容職務相互分離、相互牽制，這些現象都會造成內部控制制度產生漏洞的局面，為一些違規操作提供便利，腐敗問題也有可乘之機。另外，在現實生活中大部分單位有財務管理制度、預算管理制度、債權債務管理制度、固定資產管理制度、項目資金管理制度以及建設工程管理制度，但這些制度往往成了墻上的擺設。許多經濟業務事項沒有按照內控制度的流程去做或簡化了程序，事業單位之所以在歷年的財政財務檢查和審計中被發現存在違規和違紀問題都與內部控制制度不完善、不落實有關。

（三）資金管理混亂

在實際工作中，部分單位提取大額現金，超現金結算起點使用現金結算方式，甚至公款私存，設有小金庫。有些事業單位違規收費，或將收費資金坐支留用，這都是資金管理制度不落實，造成資金管理混亂的原因。

（四）固定資產管理混亂

部分單位購入固定資產做支出費用，不增記固定資產造成資產賬實不符，有些單位長期不清理固定資產，單位資產家底不清。固定資產管理崗位和財務部門長期不對賬，盤盈盤虧也不及時處理資產，這些都與不落實固定資產管理制度有關。

（五）采購管理不規范

部分事業單位對使用財政性資金采購限額和標準以上的貨物、工程、服務，沒有按照政府采購目錄和限額組織來實施，私自采購“暗箱”操作，無預算采購，超預算采購，這些現象往往是腐敗滋生的溫床。

（六）項目建設管理不規范

部分事業單位在項目管理上出現截留挪用項目資金，違反項目建設招標規定，項目建設崗位責任不明確、不落實等造成工程建設質量不達標等問題。這些問題的根源在于不完善和不落實項目管理制度。

（七）財務管理不規范

部分事業單位財務工作未做到由財務部門統一管理，而是各職能部門分口管理，這為“小金庫”問題的產生提供了土壤。

（八）監督不到位

首先，政府職能部門對事業單位的監督有待加強，往往事業單位的違規問題重的責令整改和處罰，輕的移交移送處理，從而降低了違規違紀的成本。違規違紀單位及人員沒有得到應有的處理，削弱了警示教育的作用。其次，事業單位的規模較小，往往不設紀檢和內審機構。因此這些單位往往缺失內部控制監督。

二、事業單位進行內部控制應遵循的原則

第一，合規性原則。事業單位內部控制制度應以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為基本框架，并結合單位內部控制評價的監管經驗進行制定及運行。

第二，全面性原則。內部控制應覆蓋單位的全部經濟業務和經濟事項，體現出全程控制、全員控制、全面控制。

第三，不相容崗位要分離原則。確保不同崗位之間權責分明、形成相互協作、相互制約的機制。

第四，成本效益原則。在設計事業單位的內部控制制度時，要充分考慮單位本身的特質、管理水平、業務處理范圍等因素，要盡可能設計出適合本單位的內部控制制度。此外，要估計實際情況，力求成本小，保證執行內部控制的成本低于由此所產生的管理收益，以確保事業單位的穩定運行。

三、完善事業單位內部控制的建議

（一）提高內部控制意識

事業單位要將內部控制作為事業單位法人治理結構的重要組成部分，提高單位領導和職能部門對內部控制的認識。在實際工作中嚴格按照內部控制制度辦事，杜絕違規、違紀現象和腐敗問題，提升單位的管理水平。

（二）加強財務工作領導

事業單位主要負責人為第一責任人，對本單位財務管理工作負總責。單位財務必須統一管理，實行“一支筆”審批，不得按業務分工實行分口管理，重大財務事項須經集體討論決定。單位的所有收支要按照“集體決策、公開公平、確保安全、廉潔高效”的原則安排。

（三）建立完善內控制度

建立健全財務管理、監督檢查、責任追究和重大事項請示報告等制度，特別是要按照國家相關法律法規，建立健全內部控制制度，明確崗位責任，落實崗位牽制制度。

（四）規范財務管理

1.嚴格銀行賬戶管理。事業單位的所有資金都必須納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付。未經財政部門的批準，任何部門和單位不得擅自開設銀行賬戶。2.嚴格管理國有資產。事業單位要建立健全固定資產管理制度，依法設置資產賬簿，新購置資產必須及時入賬，嚴禁賬外管理。對固定資產要定期或不定期進行清查盤點，做到賬實相符，保證資產安全和完整。對資產處置，要嚴格按照相關規定報批、評估、處置。3.嚴禁私設“小金庫”。各事業單位所有收支活動必須納入單位財務機構統一管理，嚴禁將公款以個人名義私存私放，嚴禁以各種名義虛報支出、套取現金私設“小金庫”。積極推行公務卡結算，控制現金支付范圍。

（五）嚴格支出管理

1.嚴格財政專項資金管理。事業單位要嚴格按照有關規定管理使用專項資金，不得擅自改變資金用途，嚴禁將專項資金用于彌補日常公用經費缺口，甚至用于發放職工福利。2.嚴格控制一般性支出。事業單位要認真貫徹落實中央八項規定和黨政機關厲行節約的有關規定，嚴格控制水、電、油、差旅費等一般性支出，堅決反對鋪張浪費行為。3.嚴格政府采購管理。凡使用財政性資金采購限額標準以上的貨物，政府采購項目必須編制政府采購預算，按照政府采購目錄組織實施。嚴禁違反政府采購程序，“暗箱”操作、無預算采購、超預算采購等行為。

（六）健全內部監督制度

事業單位要根據有關規定，結合本單位的特點，進一步加強財會隊伍建設，不斷提高財會人員的政治素質和業務素質。事業單位要嚴格做到不相容崗位相互分離，要進一步完善開支手續，每一項經費開支都必須有合法完備的原始憑證，須注明事由，有經手人、驗證人、審批人三人以上的簽名方可報銷入賬。同時要嚴格執行“日清月結”制度，每月至少要進行一次對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

隨著我國行政體制的改革，事業單位的內部控制也隨之不斷得到改進和完善。在新形勢下，首先要營造良好的內部控制環境，從單位自身的實際情況出發，建立全面的內部控制制度，并通過各部門以及各個工作人員的協調和配合，切實做好事業單位的內部控制工作。

（作者單位為鞍山市教育局財會管理中心）