存貨發出計量方法比較

□文/楊芳芳（鄭州成功財經學院　河南·鄭州）

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存貨發出計量方法比較

□文/楊芳芳
（鄭州成功財經學院河南·鄭州）

［提要］存貨在企業資產中占有很大比重，是企業重要的流動資產，其取得、發出及結存需要選擇恰當的方法進行計量和核算。本文就存貨發出的四種計量方法分別闡述，分析不同計量方法給企業稅收及利潤帶來的不同影響。

關鍵詞：存貨；發出計量；比較

收錄日期：2016年3月31日

一、存貨的概念及特征

（一）存貨的概念。存貨是企業在日常經營活動中持有的準備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中會耗用掉的材料及物料等。存貨的構成主要包括三部分，即：隨時準備出售的產成品或庫存商品、尚未完工的在產品、為生產其他存貨而被耗用的存貨。

（二）存貨的特征。存貨的特征主要包括四項內容：第一，持有存貨的最終目的是為了出售。出售存貨獲取貨幣資金是持有存貨的最終目標，這一特征也是存貨有別于固定資產等非流動資產的基本特征，后者是為了經營活動的需要而持有的；第二，存貨是有形資產。這一特征是存貨區別于無形資產和應收賬款的主要區別，前者是有形的、看得見摸得著的，后者是無形的；第三，存貨是企業的流動資產。存貨具有較強的變現能力，且其持有目的是為了出售獲取貨幣資金，具有較強的流動性；第四，存貨可能具有潛在的損失。這是由于一些存貨具有時效性和市場的不確定性，比如市場上消費者喜好發生變化，可能造成存貨的不暢銷，最終導致損失。

二、存貨發出計量方法比較

存貨的發出既可以使用實際成本法，也可以使用計劃成本法，但我國會計準則規定，在資產負債表日，必須將存貨成本調整為實際成本計量。本文主要分析在實際成本法下，四種不同的存貨發出計量方法的比較。

（一）先進先出法。先進先出法的核算理念是先收到的存貨應該先發出，以此方法計量發出存貨及結余存貨的成本金額。在這種計價方式下，先收到的存貨成本將在核算發出存貨成本時先行轉出，從而確定發出存貨的成本金額，并以此確定期末結余的存貨成本。

優點：使用先進先出法核算發出的存貨，期末結余的存貨成本會更接近市場價值，并且企業要遵循此規則進行計量，所以不能隨意調整發出成本去調整當期利潤，不能隨意的人為調整利潤。

缺點：使用先進先出法，核算的計算工作量比較大，尤其是企業收入和發出存貨比較頻繁時更是如此。另外，在物價持續上漲時，會造成企業當期利潤和期末存貨價值的高估，在物價下跌時，又會造成企業當期利潤和期末存貨價值的低估，這對于企業應遵循謹慎性原則而言，是不符合的。

（二）月末一次加權平均法。月末一次加權平均法指在月末根據月初結存的存貨實際成本及本月總計收入的存貨實際成本之和，除以月初及本月收入的存貨數量之和，得出加權平均單價，據此計算出發出存貨實際成本，并得出月末結存存貨成本的核算方法。具體公式如下：

本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×加權平均單價

優點：采用月末一次加權平均法計量發出存貨成本，計算方法相對先進先出法簡單，并且在物價持續上漲或下跌時，采用加權平均單價，可以使計量結果平均化，較為均攤地分配到發出存貨及結存存貨成本中。

缺點：采用月末一次加權平均法，在日常只登記收入材料的單價、數量、金額以及發出存貨、期末存貨的數量，無法在平時得到發出及結存存貨的單價和金額，不利于存貨的日常管理和控制。

（三）移動加權平均法。移動加權平均法指原有庫存存貨的實際成本與最近一次收入存貨的成本之和，除以原有庫存存貨的數量與最近一次收入數量之和，據以得出存貨的單位成本，并作為下次進貨時計算每次發出存貨成本的依據的核算方法。其計算公式如下：

本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量×本次發貨前的存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

優點：采用移動加權平均法核算存貨成本，可以隨時得出發出及期末結存存貨的數量和成本金額，相比月末一次加權平均法，更利于存貨的日常管理和控制。

缺點：計算的工作量比較大，因為每次購入存貨，都需要重新計算存貨單位成本，對于存貨收入較頻繁的企業而言，核算的工作量更大。

（四）個別計價法。個別計價法指在核算存貨成本時，按照收入存貨時計量的實際成本來核算發出以及期末結存存貨的實際成本。這種計量方法下，需要對增加的每一批次的存貨成本做詳細記錄，待發出時，查找到其記錄的單位成本，以此計算發出存貨的總成本及期末留存的存貨成本。這種計量方法適用于不能替代使用的存貨，及為特定用途專門購入或制造的存貨及提供的勞務等。

優點：個別計價法核算方式，是存貨四種發出計量方法中核算最為準確的計價方法，與實物流轉能夠保持一致。

缺點：這種方法的實物保管和成本計算工作量都比較大，需要對每一批次的存貨做有針對性的收入和發出計量，對收發頻繁的企業來說，這是一項很重的工作量。不過隨著計算機的廣泛應用，個別計價法目前也可以廣泛應用于企業發出存貨計量工作中。

三、存貨發出計量方法對稅收及利潤的影響

采用不同的存貨發出計量方法對企業的稅收及利潤影響是不同的，企業可以根據自身實際情況，依據存貨的實物流轉方式、企業管理的具體要求、存貨的性質，并且可以考慮不同計量方式下對企業稅收籌劃及利潤的影響等內容合理選擇恰當的計量方法。下面舉例說明先進先出法及月末一次加權平均法兩種計量方法對稅收及利潤的影響：

例：某公司2016年3月1日結存材料2，000個，單價50元，總計金額100，000元。3月8日，購入材料1，200個，單價55元，總金額66，000元。3月9日，發出材料1，500個。3月12日，購入材料1，600個，單價54元，總金額86，400元。3月18日，發出材料1，300個。假設企業所得稅稅率為25%。比較采用先進先出法和月末一次加權平均法計量的發出存貨成本及對公司利潤的影響（保留兩位小數）。

（1）采用先進先出法計量

發出存貨成本=1500×50+500×50+800×55=144000（元）

對企業當期利潤的影響為-144000元，這里發出存貨的成本相當于是銷售成本。對所得稅的影響為-36000元（-144000× 25%）。

（2）采用月末一次加權平均法計量

加權平均單價=（100000+66000+86400）/（2000+1200+ 1600）=52.58（元）

發出存貨成本=（1500+1300）×52.58=147224（元）

對當期利潤的影響為-147224元，這里發出存貨的成本相當于是銷售成本；對所得稅的影響為-36806元（-147224× 25%）。

通過上述兩種對存貨發出計量方式的計算和比較，以及其對所得稅的不同影響，可以得出-36000＞-36806，負數越小，表示稅負越輕，避稅效果越明顯。當然，這個例子并不能說明月末一次加權平均法總會比先進先出法在稅收籌劃上更占優勢，除計量方式外，還要考慮企業實際情況和當時所處的物價趨勢和變化。

四、存貨發出計量方法的選擇

企業在實際選擇發出存貨計量方法時，要從多個方面綜合考慮確定。一要符合客觀性原則，即能夠較真實地反映存貨實物流轉方式，正確反映經濟業務；二要符合謹慎性原則，即不能高估資產和收益，從實際出發，選擇穩健的存貨計價方式；三是符合重要性原則，即所選用的計量發出存貨成本的方式應該能夠保證體現企業重要的經濟事項及業務流程；四是符合目標性原則，即要考慮企業長遠的發展目標，不能為一時的利益而不顧長遠發展。總之，企業在選擇存貨發出計量方法時，應綜合考慮各種原則和影響因素，在符合企業實際的情況下，選擇對企業最有利的計量方法。

主要參考文獻：

［1］郭延孟.企業存貨計價方法的選擇與稅務籌劃探究［J］.會計之友，2012. 2.

［2］袁太芳.存貨發出計價方法新探［J］.財會通訊，2012. 10.

［3］劉婭.發出存貨計價方法的比較運用［J］.財會研究，2013. 7.

［4］劉格.關于發出存貨的計價方法的幾點研究［J］.企業導報，2013. 22.

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A