稅收對(duì)居民收入分配的影響：文獻(xiàn)綜述

杜睿　陳媛媛

摘要：我國(guó)目前的稅收對(duì)居民的收入分配調(diào)節(jié)有著至關(guān)重要的作用，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收對(duì)收，IX分配的調(diào)節(jié)作用更加突出。本文對(duì)近年來(lái)研究稅收調(diào)節(jié)與收入分配的國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)要回顧，并對(duì)我國(guó)今后的研究方向進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：稅收制度 收入分配 文獻(xiàn)綜述

在我國(guó)的收入分配中，本應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制決定的初次分配的不公平導(dǎo)致了后續(xù)失衡，而二次分配與三次分配卻收效甚微。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段之一，必須通過(guò)完善自身功能，強(qiáng)化調(diào)節(jié)收入社會(huì)公平分配的職能。

一、稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的作用

稅收是政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要工具。耿晉梅（2014）從收入的初次分配和再分配兩層次分析，在初次分配中，稅收制度融入要素分配中，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用調(diào)節(jié)收入公平分配；在再分配中，各稅種之間相互配合和補(bǔ)充的稅收制度以調(diào)節(jié)高收入為目的實(shí)現(xiàn)收入分配公平。曲利（2006）認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)可以通過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，通過(guò)在個(gè)人收入分配的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的稅種可以形成一個(gè)完整的收入分配稅收調(diào)控體系。

稅收在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配中的作用需要辯證看待，雖然不是萬(wàn)能的但也是不可替代的。孔競(jìng)成（2013）認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)居民收入分配無(wú)所不能或無(wú)能為力的觀點(diǎn)都具有片面性，稅收對(duì)于解決收入分配問(wèn)題雖不是萬(wàn)能，但一個(gè)完善的稅收調(diào)控體系對(duì)于緩解居民收入分配差距過(guò)大確是具有不可替代的作用。

稅收調(diào)節(jié)作用主要發(fā)揮作用的是國(guó)民收入分配的過(guò)程中。曲順蘭（2011）認(rèn)為稅收通過(guò)一個(gè)完整的稅制體系對(duì)個(gè)人收入的來(lái)源、分配、使用、財(cái)富積累與轉(zhuǎn)讓等財(cái)富的流量和存量進(jìn)行直接和間接調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)施的。劉麗堅(jiān)、姚元（2008）認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在：一是調(diào)節(jié)了發(fā)達(dá)地區(qū)的收入分配，二是調(diào)節(jié)了高收入者的收入分配。賈紹華（2010）認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，進(jìn)而參與國(guó)民收入分配的作用機(jī)理，主要是稅收乘數(shù)效應(yīng)、稅收自動(dòng)穩(wěn)定器作用以及稅收政策的相機(jī)抉擇。

二、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配存在的問(wèn)題

1.分配制度不合理。王法立（2011）分別分析稅收在三次分配調(diào)節(jié)中的現(xiàn)狀及問(wèn)題，我國(guó)初次分配存在很大問(wèn)題，而稅收未能很好地發(fā)揮杠桿調(diào)節(jié)作用；我國(guó)稅制問(wèn)題導(dǎo)致二次分配中起主要作用的所得稅未能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；我國(guó)在慈善機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利組織領(lǐng)域的落后，三次分配處于缺失狀態(tài)。

2.稅收制度不健全。石堅(jiān)（2002）認(rèn)為稅收制度在調(diào)節(jié)力度及調(diào)節(jié)效果方面尚存在不足，表現(xiàn)在：稅種設(shè)置不合理且調(diào)節(jié)不到位、對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力、財(cái)產(chǎn)稅制不健全、難以對(duì)個(gè)人收入狀祝實(shí)施有效的監(jiān)控、對(duì)偷逃稅行為打擊不力。雷致青、蘭延灼（2006）認(rèn)為我國(guó)稅收調(diào)控收入分配層面存在的弊端主要體現(xiàn)為：一是稅收結(jié)構(gòu)的不合理限制了稅收公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮、二是稅收調(diào)節(jié)體系的不健全阻礙了稅收公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮、三是個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上的不規(guī)范制約了稅收公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

3.稅收征管水平不高。王月（2014）認(rèn)為我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配功能較弱的原因主要是稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收征管質(zhì)量不高。曲順蘭（2011）認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能在稅制本身完善程度、稅收征管水平高低、政府宏觀政策取向和財(cái)稅理念、稅收自身單向調(diào)節(jié)等方面有一定的局限性。

三、優(yōu)化稅收調(diào)節(jié)收入分配的建議

1.健全與完善調(diào)節(jié)收入分配的相關(guān)稅種。孫鋼（2011）認(rèn)為可以采取擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍、繼續(xù)落實(shí)物業(yè)稅改革的設(shè)想、繼續(xù)完善車船稅、開證遺產(chǎn)稅等措施進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅改革；貨物與勞務(wù)稅改革應(yīng)拓寬消費(fèi)稅征稅范圍進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，改為按照排量適用不同的比例稅率征收車輛購(gòu)置稅以增強(qiáng)其調(diào)節(jié)作用。

2.將稅制設(shè)計(jì)的核心目標(biāo)放在調(diào)節(jié)收入分配公平上。孔競(jìng)成（2013）認(rèn)為首先需要找到我國(guó)稅收調(diào)控收入分配的著力點(diǎn)，完善我國(guó)的間接稅制，創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，優(yōu)化與個(gè)人收入使用環(huán)節(jié)相關(guān)的消費(fèi)稅。耿晉梅（2014）認(rèn)為應(yīng)該針對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征稅應(yīng)區(qū)分中低收入者和高收入者，采取累進(jìn)稅率或其它方式保護(hù)和鼓勵(lì)中低收入的財(cái)產(chǎn)性收入。

3.強(qiáng)化稅收征管。孔競(jìng)成（2013）認(rèn)為必須著力建立嚴(yán)密有效的稅收征管機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)偷稅逃稅分子的懲處和打擊力度。曲順蘭（2011）認(rèn)為必須強(qiáng)化稅收征管，對(duì)高收入群體的收入進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)相關(guān)研究成果有以下特點(diǎn)：一是我國(guó)對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策研究側(cè)重于稅收調(diào)節(jié)收入分配的一般原理、制度設(shè)計(jì)和政策取向的闡述，定性分析相對(duì)較多；二是我國(guó)對(duì)稅收調(diào)節(jié)與收入分配關(guān)系無(wú)論從分析方法的規(guī)范性，還是從分析問(wèn)題的細(xì)致程度上，都有很大的提升空間：三是我國(guó)目前的研究還僅限于稅收政策對(duì)收入分配的單向影響，而對(duì)收入分配差距的持續(xù)擴(kuò)大對(duì)稅收征管及稅收政策有效性的反向影響則尚未納入研究視野。此外，對(duì)稅收調(diào)節(jié)與轉(zhuǎn)移支付的收入再分配功能的比較缺乏相應(yīng)的實(shí)證分析。