商業銀行內部審計質量控制問題的幾點對策

劉江琴

摘 要：近年來，雖然我國商業銀行發展十分迅速，但各種問題也接踵而至，內部審計作為重要的自控手段，已越來越被重視。加強內部審計，提高內部審計質量控制能有效解決商業銀行的某些問題。本文從影響內部審計質量控制的幾個因素入手上，提出了“優化內部審計質量控制軟環境，提高內部審計獨立性；完善審計組織機構，建立人才資源培養制度；規范審計程序，建立審計督導；創新內部審計質量控制的方法”幾條解決問題的對策，希望能給商業銀行進行內部審計質量控制時提供借鑒意義。

關鍵詞：內部審計；質量控制；對策

內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。有效的內部審計質量控制，能強化企業經營管理，促使企業價值增值，促進企業目標的實現。我國商業銀行內部審計質量控制中普遍存在的問題有：舞弊行為多發，審計范圍不明確，質量控制操作隨意，質量控制的方法與手段落后等。針對這些問題，結合影響內部審計質量控制效果的環境、獨立性、人力資源管理、質量控制制度、 質量控制的方法和手段等因素，筆者提出以下幾點建議。

一、優化內部審計質量控制軟環境，提高內部審計獨立性

影響內部審計質量控制的軟環境主要包括商業銀行的法人治理結構、審計文化環境以及內部審計信息的溝通協調機制。商業銀行可以通過提高內部審計機構的隸屬層次，來保證其獨立性和權威性。在這方面，國內部分商業銀行的先進經驗是值得借鑒。該些銀行通過設立審計委員會，下設內部審計機構，使內部審計機構直接隸屬于審計委員會，以此充分保證審計部門的獨立性，從而加強了審計監督的有效性。除了有力的外部監督管理，商業銀行還可以加強內部監控。常規性組織內部審計人員學習相關的內部審計質量控制制度、標準與程序，讓內部審計人員充分理解其內涵，并從心理上接受掌握其精髓，使內部審計人員能夠潛意識地遵守與維護并形成習慣，從而凝聚成商業銀行特有的內部審計文化，營造良好的內部審計環境。商業銀行還可以通過建立內部審計信息管理系統來進行信息的橫向溝通和縱向溝通，以此提高信息傳遞的速度與效率，并保證其準確率，這不僅節約了時間與經濟成本，還可以提高審計效率與控制質量。

二、完善審計組織機構，建立人才資源培養制度

商業銀行可以建立內部審計人員職業準入制度、職業晉升制度以及內部審計人員培養計劃，吸引高質量、高素質的內部審計人員，成立強有力的內部審計質量控制隊伍，保證內部審計職能的有效發揮。目前，我國部分商業銀行內部審計機構的隸屬層次仍然較低，其獨立性受到較大限制，影響到內部審計職能的發揮。因此，要想提高內部審計質量控制的效果，商業銀行應成立審計委員會，下設審計部門，駐派審計辦，從而形成三級審計機構組織模式。駐派審計辦可以下設綜合審計組，負責商業銀行經營管理、經濟責任等項目的綜合審計；項目審計組，負責某一分行或者營業部相關業務的審計；自查監督審計組，負責綜合審計組、項目審計組審計報告的合理性、合規性、真實性、有效性等檢查；后續化審計組，負責后續審計工作的監督與執行，檢查后續審計結果。

三、規范審計程序，建立審計督導

隨著商業銀行經濟業務的不斷擴大，內部審計對象日益變得復雜化，內部審計的難度不斷增加，因此規范的內部審計程序，對內部審計質量控制十分重要。商業銀行的內部審計質量控制程序可以分為以下四個階段：內部審計準備階段、取證階段、報告階段和終結階段。內部審計是應該是一種動態審計，動態質量控制理念應貫穿于內部審計的各個階段。商業銀行可以分階段確定工作內容與范圍、工作重點與難點、工作步驟與程序等，做好信息的溝通與反饋工作。審計督導對審計結果的影響也十分重要，因此商業銀行應制定嚴格的內部審計督導制度并有效落實“三級復核制”。具體來說，三級復核由內部審計人員、審計組長、項目審計負責人組成。其中，審計組長尤為重要，有效的審計組長督導制度，可以保證內部審計質量控制的效果。在對審計組長進行任命時，首先應考慮到其專業知識和工作經驗，還應具備很強的綜合管理能力和信息溝通協調能力。商業銀行還應該制定三級復核操作制度與細則，明確各級復核的職責權限，促使內部審計人員以身作則，提高內部審計工作質量。

四、創新內部審計質量控制的方法與手段

商業銀行內部審計質量控制方法與手段的落后，直接影響到內部審計工作的質量，因此創新內部審計質量控制方法與手段十分重要。新型的內部審計質量控制方法主要有績效審計、風險導向型審計、信息技術動態審計等。常見的績效審計模式主要有以結果為導向的審計模式、以控制系統為導向的審計模式、以問題為導向的審計模式以及成本效益分析模式。商業銀行可以根據自身實際情況以及審計質量控制的側重點選擇適合自己的績效審計模式。風險導向審計是根據影響風險的因素將內部審計風險進行細分，如操作風險、人員風險、信用風險等。根據風險造成損失的大小劃分風險等級，一級風險表示對內部審計質量有重大影響，二級風險表示對內部審計質量有一般性影響，三級風險表示對內部審計質量有較小影響。然后根據不同的風險類型與等級，制定相應的評估標準并確定質量控制的重點與難點，提高內部審計質量控制的準確率。電子信息技術的發展，對內部審計質量控制大有裨益。商業銀行可以通過對內部審計數據處理、轉換、分析，通過運用數據檢測技術、審計抽樣技術以及集成測試技術等，對數據進行綜合處理，得出核心數據，通過對核心數據進行分析，找到問題癥結所在，對癥下藥，提高內部審計質量控制的效率。

當然，除了上述提出的幾點對策外，還有其他解決內部審計質量控制問題的對策，商業銀行可以根據自身實際情況，靈活選用。

參考文獻：

[1]黃萬晴.我國內部審計質量控制探析[J].當代經濟，2012，（01）：31-33.

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