探究低碳經濟下企業碳會計體系構建

摘要：全球氣候變暖的形勢下，各國都開展了相應的環境保護措施，我國處于重工業化的中期，需要開辟全新的工業化道路，在各個層面推廣低碳經濟，在企業推行碳會計核算。文章對排污權交易進行了簡單介紹，初步探索了碳排放權確認和計量的方法，并提出構建我國碳財務會計體系的主要措施以供實施者參考。

關鍵詞：低碳經濟；碳會計；會計體系；構建

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

低碳經濟就是運用各種手段降低高碳能源的消耗，降低溫室氣體的排量，降低大氣受污染的程度，使自然生態環境和社會經濟能夠共同協調統一地發展。低碳經濟的核心就是碳排放量最小化。在經濟發展的過程中融合低碳的理念，既是企業可持續發展、世界經濟增長與資源環境保護三贏的必然選擇，又是我國國家經濟戰略發展的要求。在企業中創建碳會計體系，能夠幫助企業在發展的過程中滿足低碳經濟的相關標準和要求，全面落實企業應負有的環保責任，有利于企業的后續良性發展。

一、排污權交易與碳會計

排污權交易又稱排放權交易，就是指交易排污許可證，此定理在上個世紀70年代被提出，最初是應用于控制水污染。排污權交易的基本原理是在一定范圍內，排放污染物的量在不超過允許值的基礎上，污染源之間能夠以貨幣交換的方式進行排污量的調劑，進而降低排污量，對自然生態環境進行保護。排污權的發展，盡管為世界環境保護和可持續發展提供了適合的機會，但是也將一系列難題帶給了會計，會計必須要面對的是當排放權作為能夠交易的商品后，在進行計量、確認、披露和審計時，會計系統將如何處理。在最初的排污權交易中，二氧化碳是其中一個交易項目，處理二氧化碳排放配額的方法主要是將其歸入到排污權會計框架內，利用排放交易機制來進行處理，因此對排放的溫室氣體進行的會計處理也是根據不同的排污權屬性進行負債或資產的入賬確認。隨著排污權交易的發展，其相關的會計處理體系正在不斷地規范和成熟，國內外學者也對碳會計進行了許多的探討。歸納之后得出，碳會計就是一門新興學科，通過實物計量、貨幣計量和文字描述，以能源環境的法律法規為依據，對企業低碳責任的履行情況進行描述，對污染減排和節能降耗的數據進行確認和計量，并對其利用自然資源的效率進行考核，對企業的社會效益和自然資本效率進行披露。一些學者認為碳會計不能局限于傳統的排污權框架，應當基于二氧化碳的排放，設置相關的社會責任碳賬戶，確認和計量其中的風險。也有學者在其中加入了碳固和鑒證的思想，認為在排放市場中碳賬戶的鑒證應當在交易前由第三方獨立進行。還有一部分學者認為應當將其定義為碳經營會計，也就是在全球溫室效應上升的趨勢中，企業應該如何管理成本、規避風險以及對企業碳排放交易的發展戰略進行確定。

二、構建碳財務會計體系

（一）碳排放權的確認和計量

對排放權的計量和確認是碳會計的核心，從資產定義層面進行分析，碳作為特殊的經濟資源，其相關的利益在一定程度上可能會流入企業，并且能夠對其價值和成本進行可靠地計量，所以，碳排放權已被定義為資產。但是在對其資產的種類定義時，卻沒有形成一致的意見，出現了三種觀點，分別將其歸入了存貨、金融資產或無形資產。觀點一，將碳排放權看做是一種存貨：美國相關委員會為了履行排污量而產生的法定義務，出臺了USofA（統一賬戶體系），將排污權看做是一種存貨，但是其觀點的存在依稀有不符合存貨定義的地方，存貨通常情況下都是一種有形資產，排污權卻是無形的資產形態，盡管排污權主要是其履行法定義務的途徑，但其在生產的過程中，并不一定是必需的。觀點二，將碳排放權看做是一種金融資產：排污權在歐美的交易市場較為活躍，并且還有做市商機制，除了企業參與交易，做市商為了投資增值也會參與交易，隨著其金融衍生品的出現，其投機性也隨之增加，由此可見，排污權基于投資交易時，其類似于金融資產。觀點三，將碳排放權看做是一種無形資產：排污權并不具備實物形態，其主要具備的是無形資產的特點，排污權的交易在我國并不活躍，市場流通性較差，在二級市場中購買排污權存在一定的不確定性，企業在參與交易的過程中，為了避免排放超額而遭受處罰，通常會降低實際的排污量，使其可對應購買的排污權配額，由此看來，排污權是企業排污的必需資產，相當于許可證，其滿足無形資產的有關規定。

我國作為發展中國家，碳排放權交易才剛剛起步，有著巨大的潛力，企業對碳排放權會計處理的意見并不統一，但現階段往往將無形的碳排放權確認為一種無形資產，而隨著未來碳經濟的發展和排放權交易市場的完善，企業會越來越偏向于將碳排放權當作一種投資受益的交易商品，視為金融資產。

我國在進行碳排放權的計量時，主要采用的是歷史成本計量和公允價值計量為主，輔以其它計量的計量屬性。在將碳排放權確認為無形資產時，記入“無形資產---碳排放權”賬戶，攤銷時記“無形資產攤銷---碳排放權” 賬戶；而在將碳排放權視為金融資產時，交易性的金融資產可以不計算碳排放權的初始凈投資，根據穩健原則將其納入流動性風險，按照公允價值對所有者的權益進行確認，記入“資本公積”賬戶，處置時設置“投資收益”賬戶。

（二）構建我國碳財務會計體系的主要措施

1.加強政府和社會的監管機制

企業的存在必然以追求經濟利益最大化為目標，這導致其往往只看得見眼前利益，而忽視了長遠發展，沒有真正地履行其環境保護的責任，因此我們需要加強政府和社會的監督，建立健全監管機制。比如：政府應完善節能減排的相關法律標準及對未達標企業進行嚴加懲處的辦法；國家有關部門要組織普及低碳理念并提供相關咨詢服務；在出臺有關于環境問題的法律法規時，政府應當加大對大規模企業的監管力度，并且隨時視察其相關規則的實行情況和各項指標的達標情況；信息媒體應當對環境問題多加關注，關注的重點應該是社會中地位較高、規模較大的企業。另外，為了增強企業降低碳排放量的內部動力，政府可以在財政和稅收方面加大對達標企業或優秀企業的政策支持。

2.推廣低碳經濟和碳會計的相關知識

我國碳會計研究尚處于起步階段，還有相當大的一段發展空間，要想在全國范圍內推廣，就需要普及低碳經濟和碳會計的相關知識，這需要由政府牽頭，大規模地宣傳各種低碳發展理念，推廣低碳技術和碳會計處理方法，并要求各行各業在國家的監管之下，實施節能減排的措施，企業需將節能減排項目的開展情況、排放污染的治理情況等碳會計信息內容進行披露，向各界人士傳達企業內部社會責任履行的情況。目前，重污染行業的發展對環境有著巨大的影響，相較于非重污染行業，承擔了更多的社會及環境責任，政府相關部門應當對其進行嚴格的監管并對其加大低碳知識的宣傳力度。

3.推動利益相關者對碳會計信息的需求

從可持續科學發展觀來看，企業的個人利益與社會利益是相互關聯的，企業的利益不能拋開社會利益而單獨存在。通過政府的側重引導，管理者應充分認識到隨著環境問題的愈發嚴峻，企業的利益相關人員對企業碳會計信息披露的情況愈發地關注，并且逐漸將其作為企業全面價值評估的重要基礎和依據。政府可通過推動利益相關者對碳會計信息的需求來推動企業碳會計體系的構建，比如：銀行在簽發貸款時會關注企業的環境行為，考慮環境問題對財務風險的影響。發展中的企業通過披露更多的碳會計信息，向社會傳遞企業的精神文化、產品的品質和企業的信譽，從而建立一個積極正面的企業形象，可獲得社會各界的好評和關注。

4.增強會計人員的碳會計處理水平

與碳經濟和碳會計在我國興起相對應的卻是該方面的專業人才嚴重不足的現狀，企業要想通過設備更新、技術改進、研發等方式和手段向著低碳經濟模式邁進，就必須加強復合型人才的培養，這其中重要的一方面就是增強會計人員的能力，在企業中構建并完善碳財務會計體系。會計師事務所等社會組織機構和企業的會計人員應在傳遞可持續發展戰略和企業低碳環保的理念基礎上，加強碳會計理論的學習，依據國外企業的建設案例，詳細參考近似企業的構建經驗，主動進行碳會計實操方面的探索，統一碳會計處理方法，增強碳財務報告的標準，提高企業碳會計處理的水平，努力披露碳會計信息和社會環境責任的履行情況，參與企業管理，幫助企業爭取最大利益。

三、結束語

低碳經濟的到來是時代和經濟發展的產物，低碳經濟發展戰略已上升為我國國家的發展戰略。本文對碳會計體系在低碳經濟下的創建進行了初步研究，但尚需完善的空間還很大，所以，在未來我們要加快學習和探索的腳步，分析國內的碳排放情況和交易現狀，根據我國的實際國情，進一步構建并完善符合我國企業發展需要的碳會計體系。

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作者簡介：謝丹影（1978-），女，漢族，廣東廣州人，本科（碩士），廣州市財經職業學校高級講師，研究方向：財務會計。