營改增對物流行業財稅處理的影響分析

趙薇

摘要：從物流業改征增值稅的背景、意義及稅制設計研究出發，首先分析物流業改征增值稅帶來的重大意義，其次通過對營改增后稅負情況的分析，總結其對物流業財稅影響，分析物流業實施過程中存在的問題，并提出相應的改善措施。

關鍵詞：物流業；營改增；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

一、物流業改征增值稅的背景及稅制設計

（一）物流業營改增的背景

2012年4月全國人大常委會稅制改革委員會通過的《加快進行財稅體制改革》首次提出，要“擴大營改增試點范圍，調減營業稅征稅額度”。①

物流業作為產業經濟結構中的基礎性部門，為國民經濟有效運轉發揮了巨大作用，發展繁榮物流業利于國計民生。

（二）物流業改征增值稅的意義

1.減輕企業稅負

現代服務業在營改增稅制改革之前，平均稅負為5%，在營改增稅制改革之后，平均稅負下降至4.95%。

2.促進企業加強財務核算

當前，我國物流業財務核算體系仍非完善，具體體現為：（1）原始憑證的管理意識不強。（2）諸多企業偷稅漏稅現象問題較為嚴重（3）眾多企業賬目設置混亂。根據增值稅稅法，企業若不能對其進銷項稅額進行清晰明了的會計核算，將被取消進項稅額抵扣。物流業實行營改增后，必將促進物流企業加強財務核算。

3.擴大企業規模

近年來隨著經濟的快速發展，我國物流企業的軟硬件環境亦得到較大提升，發展較快導致了相關行業成本的提升，營改增之后，物流業相應的成本可根據規定進行相應抵扣，從而給物流業帶來較大成本抵減，促進行業的快速發展。

（三）物流業改征增值稅的稅制設計

1.物流業營改征增的納稅義務人

物流業納稅義務人納入增值稅范圍之后，物流業納稅人將比照工商企業實行一般納稅人和小規模納稅人區別征稅制度，一般納稅人和小規模納稅人的判別標準亦與工商企業一樣，即按照會計核算是否健全以及營業額大小進行衡量。

2.物流業營改増后的適用稅率

對一般納稅人實行11%稅率，對小規模納稅人實行3%的征收率。因為小規模企業的數量龐大，其數量占整個物流業企業納稅人總數的比重高達85%～90%。因此，對小規模納稅人實行3%的征收率，與目前營業稅稅率3%相一致，小規模企業的營改增稅制改革的有序平穩進行對物流業營改增的成功改革發揮著至關重要的作用。

3.稅收優惠政策

政府相關部門在設計營改增具體稅制改革措施時，應充分發揮稅收優惠原則，促進物流業飛速高效發展。比如：（1）擴大物流企業的增值稅抵扣范圍；（2）減征或免征物流企業的企業所得稅；（3）增大財政支持力度，提高對物流企業的財政補貼款。

二、營改增對物流業的財稅影響分析

（一）規范物流業會計核算體系

民營企業外部監管力量較為薄弱，依賴于政府稅務部門的涉稅事項檢查的監管效應十分有限。所以要加強對民營企業的財務制度體系的檢查范圍，規范其財務處理流程。

（二）促進我國物流業的發展

物流業營改增后，對相關企業產生的最為直接影響便是改變了其成本、利潤及所得稅核算標準。能有效避免重復征稅將會使很多企業獲得減稅收益，從而帶動整個物流業行業競爭力的提升。

（三）影響企業的稅收負擔

1.從事物流業的小規模納稅人稅收負擔分析

營改增稅制改革前后稅基的不同導致稅制改革前后繳納的稅收的不同。稅改之后，稅基顯著減低，從而導致其納稅額度的減少。

2.從事物流業的一般納稅人稅收負擔分析

一般納稅人的稅負率有所上升，總體稅負，凈利潤反而減少了。因此，此次稅制改革對一般納稅人是不利的。

三、物流業營改增后存在的問題

營改增稅收改革措施對物流業產生了重大影響，但我國政府在推行這項稅改措施時，也遇到了相應的問題。

（一）成本上升，無法轉嫁

在原制度下，國家提供了4%的差額補貼。試點后，國家補貼不復存在，補貼取消的損失實質上多由物流企業負擔。

（二）稅負增加

雖然稅基降低，但稅率上升了8個百分點，再加上進項稅抵扣較少，總體而言，企業的稅負增加了。

（三）征納雙方效率不高

當前我國增值稅實際征收工作過程中因小規模納稅人數量過于巨大而導致難以全面有效征管。物流業營業稅改征增值稅很難真正的達到目的。

增值稅抵扣不徹底。給偷稅、漏稅者以可乘之機，造成稅款大量流失。

四、解決物流業營改增存在問題的對策

（一）優化固定資產采購時機

增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

（二）盡量獲取增值稅專用發票

企業在采購燃料、修理配件時應盡量取得增值稅專用發票稅，以便抵扣，降低營業成本。

（三）稅收征管的優惠

應將原來的營業稅優惠政策繼續保持發揮下去，并且根據增值稅特點進行適當調整，以最大限度的保證納稅人能夠在營改增稅制改革之后取得節稅收益，從而使得此項稅改能夠得以深入貫徹執行下去。

注釋：

①邱強，唐文倩.專家探討：增值稅“擴圍”改革及對經濟的影響[N].中國稅務報，2011-8-17（6）.

參考文獻：

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[2]邱強，唐文倩.專家探討：增值稅“擴圍”改革及對經濟的影響[N].中國稅務報，2013-8-17.

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[5]邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措[J]河北金融，2012（10）.

[6]孫衛.淺談“營改增”稅改對企業稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（6）.

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[8]財政部，國家稅務總局.關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知[Z].2013-11-16.

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