企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究

摘 要：近年來(lái)，伴隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)步與發(fā)展，以及各大企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逐漸明確的新局勢(shì)，我國(guó)各大企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)體系管理有了一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)和方向。本文對(duì)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的必要性進(jìn)行闡述，并深入探討了其在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；管理；稅收籌劃；應(yīng)用

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊地盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本、費(fèi)用。但是對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平合理，都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。在收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)；稅款繳納越多，稅后利潤(rùn)越少；稅款繳納越少，稅后利潤(rùn)越多。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地關(guān)注應(yīng)納稅款，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為或縮小稅基，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，由此可見(jiàn)，稅收籌劃是應(yīng)納稅人的需要而產(chǎn)生的，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化、自身利益獨(dú)立化后納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的必然結(jié)果。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理增添的新內(nèi)容

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，不但要做好財(cái)務(wù)核算，也要做好稅收的籌劃核算，分析企業(yè)所得稅和增值稅稅收籌劃是企業(yè)注重的兩個(gè)稅種。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅和增值稅的籌劃空間較大，籌劃實(shí)踐性強(qiáng)，收益也比較大。企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要側(cè)重于應(yīng)納稅額的籌劃和最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策。

（1）要降低應(yīng)納稅額，就必須降低應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于增加本期的成本、費(fèi)用和減少本期確認(rèn)的收入。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了多項(xiàng)不得在稅前列支的成本項(xiàng)目，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意把這些有限額的項(xiàng)目盡量移入沒(méi)有限額限制的項(xiàng)目中列支。

（2）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了大量的減免稅稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃時(shí)要最大限度地利用這些法律規(guī)定。

（3）可以利用抵扣境外所得已納稅額、境內(nèi)分回稅后利潤(rùn)已納稅款調(diào)整已納所得稅抵扣的稅收籌劃。

增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以通過(guò)增值率、抵扣率的計(jì)算，以確定兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份。

①一般納稅人在發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增大進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的降低主要通過(guò)對(duì)不同的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)；進(jìn)項(xiàng)稅額的增大主要是通過(guò)對(duì)不同的購(gòu)進(jìn)價(jià)格、不同抵扣時(shí)間的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)。

②在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)往往同時(shí)進(jìn)行，納稅人可通過(guò)將混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分離出來(lái)或調(diào)整貨物與勞務(wù)的比例，來(lái)實(shí)現(xiàn)選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

因此，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的核算環(huán)節(jié)，在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等事項(xiàng)的事前籌劃和安排，以盡可能取得少繳稅的稅收利益。

2.實(shí)施稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

各行各業(yè)大中小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)最終目的是獲得企業(yè)生產(chǎn)利益最大化。企業(yè)的性質(zhì)決定了企業(yè)是以盈利為目的生產(chǎn)組織，降低生產(chǎn)成本和費(fèi)用，追求利潤(rùn)最大化，減少稅收負(fù)擔(dān)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃的目的是合理合法地降低稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有助于納稅人依法自覺(jué)納稅的意識(shí)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)在投資與籌資階段的稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，投資與籌資階段是需要進(jìn)行稅收籌劃工作的，并且這對(duì)此階段的成效有著非常直接的影響。

首先就投資方面而言，企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃主要分為四個(gè)方面。第一就是企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇，第二就是企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)選擇，第三就是設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇，第四就是投資企業(yè)類(lèi)型與產(chǎn)品類(lèi)型的選擇。比方說(shuō)此案例情況，某公司的所得稅稅率是百分之二十五，2014年年初時(shí)擬投資設(shè)立家公司，預(yù)測(cè)這一年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)差不多達(dá)三萬(wàn)，假設(shè)此公司這一年達(dá)到稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一百萬(wàn)。就存在兩種途徑可以參考，其一設(shè)立全資子公司，同時(shí)給此公司分配利潤(rùn)兩萬(wàn)，其二便是設(shè)分公司，這種情況是假設(shè)并不存在納稅調(diào)整方面的情況。然后根據(jù)第一種途徑的情況，計(jì)算集團(tuán)公司所得稅稅負(fù)，對(duì)子公司繳納所得稅進(jìn)行計(jì)算，也就是“3×20%”，即0.6萬(wàn)元。則該公司所得稅就為“100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）”，即25.13萬(wàn)元。則集團(tuán)公司整體的稅負(fù)為“0.6+25.73”，也就是25.73萬(wàn)元。而若是設(shè)分公司的話(huà)，總公司所得稅稅負(fù)則某公司繳納的所得稅為“（100+3）×25%”，即25.75萬(wàn)。根據(jù)這家公司的案例可以很明顯得知，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，若是在下屬公司微利的情況下，企業(yè)需要選設(shè)立子公司的組織形式。

其次就籌資階段而言，籌資手段屬于企業(yè)籌資過(guò)程中采取的具體形式。基于性質(zhì)角度進(jìn)行分析，大致上都把企業(yè)籌資規(guī)劃為負(fù)債、權(quán)益這兩類(lèi)籌資方法。其中就負(fù)債籌資而言，其利益能夠在稅前列支出來(lái)，擁有資金抵稅的巨大優(yōu)勢(shì)，只是也存在一定的缺陷，比方說(shuō)到期還需要還本付息，擁有很大的風(fēng)險(xiǎn)。相比較而言，權(quán)益籌資風(fēng)險(xiǎn)性就比較小些，并且還沒(méi)有固定利息需要承擔(dān)。它的缺陷是股息是從凈利潤(rùn)里面支付，即完稅后的利潤(rùn)中支付，并且需要征個(gè)人所得稅。這個(gè)問(wèn)題在籌劃過(guò)程中要注意，這兩種融資方式都能達(dá)到企業(yè)需要的資金，但籌資方式不一樣給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益不一樣，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不一樣。

2.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

選擇適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃，就能在經(jīng)營(yíng)期間合法避稅。例如固定資產(chǎn)折舊、壞賬損失計(jì)提比例、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、存貨計(jì)提等方法的選擇，直接影響企業(yè)的成本、利潤(rùn)，從而使企業(yè)納稅稅基發(fā)生變化。

不同的固定資產(chǎn)折舊方式計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)應(yīng)納所得額。一般而言，基于同比率基礎(chǔ)上，針對(duì)稅率上升情況，可選擇直線(xiàn)法，若是與之相反，就可選擇加速折舊法。若是超額累計(jì)稅率的情況通常就選擇直線(xiàn)法。

存貨計(jì)價(jià)方法存在因方式不同，而期末存貨成本隨之有所變化，然后就對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成一定影響。所以，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物價(jià)波動(dòng)等多方面的原因選擇存貨計(jì)價(jià)方式。按照現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度規(guī)定而言，在這方面存在許多方式可供選擇，比方說(shuō)先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、毛利率法之類(lèi)的。企業(yè)期末存貨和銷(xiāo)售成本這兩者之間存在一定的反比關(guān)系，這種關(guān)系會(huì)直接影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)少計(jì)期末存貨的成本，這樣稅前收益較少，當(dāng)期應(yīng)交所得稅就少。若物價(jià)水平持續(xù)走低，則采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而言，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)繳稅款在正常情況下應(yīng)是一樣的，只是考慮資金的時(shí)間價(jià)值，充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來(lái)的稅收利益。

三、結(jié)束語(yǔ)

在法制社會(huì)中，依法納稅是每個(gè)納稅人的法定義務(wù)，而稅收籌劃也是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人具有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收，合法合理地降低稅收成本，獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)益。稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要工作。作為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化、成本最低化的一種重要途徑，稅收籌劃在各大企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題必須加大研究力度與深度，以便給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更好的支持力度與推動(dòng)動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：孫朕子（1985.08- ），女，遼寧沈陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，遼寧中立信會(huì)計(jì)事務(wù)所有限公司，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)