營改增對企業財務管理或財務工作的影響

王海燕

摘 要：我國市場經濟的日臻完善，加快了我國社會與經濟的快速發展，同時也推進了我國稅務制度的變化。營改增就是近年來有效的稅制改革形式，成為我國經濟轉型升級的突破點。2016年5月1號營改增開始在全國范圍內全面實施，對我國企業的財務管理或財務工作產生了一定的影響。如何在營改增這種新的稅務體制下高效的開展財務管理工作，提高企業財務管理的效率和質量，成為當下各個企業需要深思和研究的關鍵問題。文章主要的分析內容為營改增對企業財務管理工作的影響，希望能夠為提升企業財務管理水平提供一些參考和建議。

關鍵詞：營改增；企業；財務管理；影響；分析

近年來，我國市場經濟水平不斷提高以及經濟全球化的深入發展，使得我國稅制無法適應經濟發展水平的矛盾日益突出，營改增稅務體制改革應運而生。營改增試點方案在實施以來，一直是較為熱門的稅務與財務話題，可以說營改增的稅務體制是我國市場經濟逐步成熟的必然要求與必然趨勢，其能夠優化完善稅務體系的稅收結構，極大地減少企業的稅負，大幅度刺激市場需求。但從其實施的情況來看，部分企業的稅負不但沒有減少反而增加了，這主要是因為企業財務管理工作中的稅收籌劃不科學合理，不能滿足營改增稅務體制下的要求。針對這一問題，企業必須綜合分析營改增對自身財務管理的具體影響，并制定有效的應對策略，把握營改增的有利契機，提升企業的財務管理成效，實現企業的可持續發展。

一、營改增的概述

（一）基本內涵

營改增從字面意義來說就是營業稅改為增值稅，過去我國的稅收直接征收的是營業稅，其存在重復繳稅和不斷繳稅的弊端，這在無形之中增加了企業的經濟壓力，甚至影響了企業的進一步發展。實施營改增后，彌補了傳統稅制中重復征稅的弊端，減輕企業的稅負，改善了企業的財務狀況，提高企業資金的使用效率，有助于企業的健康發展。營改增對于企業的發展來說既是一次機遇，也是一次嚴峻的挑戰，營改增勢必會對企業的財務管理產生重大的影響，轉變了財務管理的模式，需要財務人員準確、詳細的了解和掌握營改增的具體內容，進而制定符合營改增要求的財務管理體制，增強企業的市場競爭力及綜合實力，實現最大化的企業綜合效益。

（二）意義

目前，我國的改革開放正在逐步深入，我國正處于經濟轉型升級的關鍵階段，經濟發展由粗獷式轉變為重產業結構調整、淘汰落后產能的模式，切實發揮中小企業的優勢。營改增的有效實施，優化了企業的經濟結構，降低了企業的稅負，帶動、擴大就業，促進科技創新。同時還有效彌補了以往稅制中的重復征稅問題，減輕了企業的壓力，成為推進經濟發展的內生動力，對增強我國的綜合實力以及國際競爭力具有重要的意義。此外，營改增的有效實施還在一定程度上激勵了我國社會主義市場經濟的深入發展，提高了社會分工的科學合理性以及有效融合，為我國國民經濟的持續發展夯實了基礎。

二、營改增對企業財務管理的影響

（一）對企業稅負的影響

企業的稅負包括流轉稅、各種附加稅種、企業所得稅3種類型，營改增改革的順利實施提高了增值稅抵扣鏈條的完整性，這有利于減輕企業的稅負。企業在合法獲取足夠的進項稅額后，消除了過去企業存在的大量不可抵扣進項稅額。就營改增稅制對企業稅負的影響來說，由于進行稅額抵扣稅率存在的差異，造成各個企業的稅負變化也不盡相同。下面通過舉例來具體說明營改增對企業稅負的影響。假設某企業一定時期內的銷售額（不含稅）為S，進項抵扣項目（不含增值稅）為I，增值稅的增值率為Z，進項增值稅稅率和銷項增值稅稅率一致。在企業實際的運營過程中存在不同的稅率相互匹配的問題，為了方便說明本文取營業稅稅率為3%，增值稅率為11%的情況進行具體的分析。

當VAT=BT時，增值率Z為39.06%，此時營業稅和增值稅稅負相等，企業稅負在營改增稅制下沒有發生變化；當Z>39.06%時，增值稅稅負高于營業稅稅負，此時企業的稅負在營改增稅制下會增加；當Z<39.06%時，增值稅稅負低于營業稅稅負，此時企業的稅負在營改增會體制下會減少。

以上的分析表明，營改增稅制下增值率高低直接決定著企業的稅負，并且營改增稅制下的增值率在各個行業以及各個企業間的是存在差異的，這就表明營改增稅制并不能有效降低所有行業和企業的稅負。因此，企業在應對營改增的具體要求時，應綜合分析多方面因素，結合企業自身生產經營的實際情況，根據本行業的市場發展需求，來不斷的調整和完善企業的財務管理體制，提高營改增稅制下的企業財務管理水平。

（二）對會計核算處理的影響

只征收營業稅時企業的會計核算內容與方式相對簡單，只需要核算計提和繳納環節的稅額。但實施營改增后，企業的會計核算的復雜程度日益增加。例如科目的設置，營改增稅制下的企業會計核算需要設置更多的科目，在應交稅費二級科目下的應交增值稅中增設進項稅額、銷項稅額等明細科目，精細化核算金額。除此之外，還有以下幾方面的影響。

1、對收入的影響

企業收入在征收營業稅的稅制下可直接根據發票金額進行核算，相對應的成本也是如此。營改增實施后，轉變了企業收入入賬和原則和方法。以服務業為例，企業收入的確認應根據營改增中增值稅的要求，按一定的稅率扣除銷項稅額，才能核算企業收入。同時，銷項稅額和進項稅額通過“應交稅費”科目進行核算，當期的應納稅額應等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，極大地增加了收入計算的復雜性。

2、對成本的影響

企業成本的核算在沒有實施營改增稅制之前為價稅合計數，所以核算時根據價稅相分離的原則，區分實際的成本與進項稅額。實施營改增后企業的會計核算內容和方法發生了改變，成本的核算需要按照所開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，并且供應商的資質以及是否具備開具專用發票的能力直接影響著抵扣數額的大小，并且同一企業的生產經營活動可能會涉及多個不同行業的供應商及往來客戶，導致核算時需分類進行，這就需要財務人員轉變核算方式以有效應對復雜的核算內容，保障核算的實效性，為企業決策者提供準確的數據。

3、跨區域核算

營改增實施后，跨區域企業需要根據不同區域的實際情況來進行核算，極大地增加了企業會計核算的難度，需要財務人員做好調整和銜接工作。另外，對混業經營不能區分其各類經營業務性質的企業，核算起各類業務明細時難度較大，在此情況下就要求企業以稅率較高的稅種來進行核算。因此，中小企業在營改增實施后進行會計核算時，應盡量分類核算不同稅種的業務，有效降低營改增在核算上帶來的壓力。

（三）對發票管理的影響

稅務發票是企業計稅的依據，企業使用的發票在未實施營改增前只是普通的發票，營改增實施后，由于增值稅中包括銷項稅額與進項稅額，需要開具增值稅專用的發票，相較于普通的發票管理專用增值稅發票更加嚴格，導致開具的發票與管理變得更加的復雜。根據營改增的要求，小規模納稅人只需開具普通的發票，一般納稅人卻有增值稅專用發票與普通發票兩種形式，在發票的使用上需要嚴格區分一般納稅人與小規模納稅人，發票的不合理使用會增加企業的經營的法律風險。由于增值稅專用發票的使用最終會影響到企業增值稅額的繳納，所以必須格外重視增值稅專用發票的發放、驗證、管理、轉讓以及注銷。同時稅務部門對其也有嚴格的管理和稽查要求。例如我國《刑法》就明確規定了增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用行為的處罰措施。若企業長期以來使用的是普通發票，那么意味著更加嚴厲的稅務監管，這對企業來說是一項嚴峻的挑戰，需要企業建立嚴格的發票管理制度，保障發票管理的有效性。

（四）對財務報表的影響

1、對資產負債表的影響

企業資產負債表反映的是企業的資產原值、累計折舊、應交稅費等相關項目，其主要受企業固定資產價值變動的影響。企業固定資產是企業的重要資產之一，其價值變動影響著企業資產的總體內部結構，同時也會引起資產負債表的變動。營改增中增值稅有進項稅額抵扣規定，減少了固定資產的入賬金額，也會減少相應的累計折舊，導致企業最終的資產總額減少。企業勢必會增加投資，導致資產負債表中的資產原值、累計折舊、應交稅費等方面發生改變，投資者在分析資產負債表時會有一定的壓力，但這是短期性的，并且營改增帶來的變化帶來會有效提升流動資產與流動負債的比例。從企業的長期發展來看，企業為了更好的應對營改增會擴大資產規模，從不同程度上提升企業的資產總額和負債總額。

2、對利潤表的影響

營改增的全面實施改變了企業的營業稅金及附加，減少了企業的成本費用，企業收入是不含增值稅的收入，相應的增加了企業的利潤，主要反映在利潤表中。營改增能夠降低部分企業的稅負的優勢，有利于企業的擴大再投資，實現企業的長遠發展。營改增實施前后利潤結構的改變要求財務人員在分析企業利潤表時要綜合考慮成本變化對企業利潤產生的影響，同時還要深入分析企業在營改增稅務體制下的二次變化，以保障企業的正常運轉。

3、對現金流量表的影響

一個企業的生產經營活動、投資活動、籌資活動等產生的現金流量主要是通過現金流量表反映出來的，營改增全面實施后對先進流量表產生了以下幾點影響：一是經營活動上，營改增的實施降低了企業的成本費用，減少了營業稅額，增加了現金流量；二是投資活動上，營改增稅制下的進項稅額可抵扣，這就會使企業采購更多的設備，現金流量表中反映出來的就是不為投資活動的現金流出，營改增稅制下的企業投資活動會在一定程度上減少了現金流出；三是籌資活動，營改增的相關要求必然會加大企業的投融資力度，站在長遠角度上，投融資過程中產生的利息等問題會加大企業的償債壓力。

三、結語

通過上述內容我們可以看出，營改增稅制改革在消除企業稅負，優化企業經濟結構，促進企業持續發展的同時，也對企業的財務管理產生了深刻的影響，主要包括對企業稅負、會計核算、發票管理及財務報表等方面，這就需要財務人員加強對營改增稅制的學習，詳細掌握其內容和具體要求，以便高效的開展企業的財務管理工作，促進企業經濟效益的綜合提升。

參考文獻：

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