淺析應(yīng)收賬款占用為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)及其管控措施

呂江華

摘要：應(yīng)收賬款是公司流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制與管理，對提高公司營運(yùn)資本的效率具有非常重要的作用。本文就應(yīng)收賬款占用增加為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的管控措施，以期助力企業(yè)提高資本運(yùn)營效率，持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 管控措施

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)為了占有市場、擴(kuò)大銷售，往往采取賒銷手段實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售；而采購商為了降低本公司的資金成本，也愿意更多地取得商業(yè)信用，把付款期的長短作為選擇供應(yīng)商和訂立采購合同的條件之一。因此，公司普遍存在應(yīng)收賬款占用增高、資產(chǎn)流動(dòng)性下降、資金的使用效率降低、壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加的問題。國資委在2014年底年報(bào)工作布置會(huì)上也提出：中央企業(yè)要降低“兩金”占用，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這里的“兩金”就是指應(yīng)收賬款、存貨占用資金。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制與管理，對提高公司營運(yùn)資本的效率具有非常重要的作用。

一、應(yīng)收賬款占用增加為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）應(yīng)收賬款占用大量的流動(dòng)資金，降低企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度

應(yīng)收賬款的增加，是公司從采購到銷售回款前最末端占用的資金。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)銷售，從原材料采購到生產(chǎn)再到產(chǎn)成品入庫每個(gè)環(huán)節(jié)都需要資金的投入，相應(yīng)地也會(huì)增加資金占用，因此應(yīng)收賬款占用的增加帶動(dòng)相關(guān)各環(huán)節(jié)流動(dòng)資金占用的增加，不止降低了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，同樣也降低了存貨的周轉(zhuǎn)率。若應(yīng)收賬款不能及時(shí)、足額收回，會(huì)使企業(yè)資金鏈斷裂，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款占用增加企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金的流出

賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入、增加了利潤，但沒使企業(yè)現(xiàn)金流入增加。企業(yè)賒銷產(chǎn)生的收入，要繳納各項(xiàng)相關(guān)稅費(fèi)，催討應(yīng)收賬款還要發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出，反而增加了現(xiàn)金流出。

（三）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，產(chǎn)生潛虧或發(fā)生實(shí)質(zhì)損失

企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則賒銷收入計(jì)入了當(dāng)期收入。由此也為企業(yè)帶來的利潤與賒銷所產(chǎn)生的收入、利潤沒有增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，而應(yīng)收賬款的增加，增加了壞賬發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)。因此，賒銷不但虛增了企業(yè)的收入，也同時(shí)虛增了企業(yè)的利潤，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

（四）應(yīng)收賬款占用的資金增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本

被占用的資金，客觀上要求是有回報(bào)的，而應(yīng)收賬款的占用，使這部分資金喪失了投資其他方面所帶來的收益。

二、應(yīng)收賬款的管控措施

（一）提高產(chǎn)品競爭力，從根源上解決應(yīng)收賬款占用增加的問題

現(xiàn)在的市場，雖說是買方市場，但是有競爭力的產(chǎn)品使公司即使實(shí)行嚴(yán)格的銷售政策，也不會(huì)損失市場及銷售收入。

（二）嚴(yán)格客戶的信用管理，制定合理的信用政策

發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)前，事先對客戶進(jìn)行資信調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容要多維度，既要包括客戶的基本情況，也要包括客戶的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、對其他供應(yīng)商的付款情況等。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對客戶進(jìn)行評估，確定賒銷額度及賒銷期限，必要時(shí)可要求客戶提供擔(dān)保。

對客戶的資信狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。在應(yīng)收賬款未結(jié)清及業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中定期或不定期地對客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查、分析與管理，發(fā)生重大變化，及時(shí)調(diào)整政策或采取應(yīng)對措施。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，貫穿于整個(gè)銷售業(yè)務(wù)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）銷售合同的訂立。公司銷售應(yīng)簽訂合同，銷售合同中除明確賒銷期限及賒銷額度外，還應(yīng)要求客戶對應(yīng)賒銷額度提供等值或超過賒銷額度的保證其他形式的擔(dān)保（抵押、質(zhì)押）等。

（2）發(fā)貨及發(fā)票的傳遞。以傳真、電子數(shù)據(jù)（書面指定的郵箱或者其他對方明確指定的傳送方式）的形式接受訂單，電子數(shù)據(jù)不能隨意刪除。要求客戶由其授權(quán)或指定人員（必須事先以書面形式授權(quán)和指定并加蓋單位公章）進(jìn)行貨物簽收，或直接在收貨單上加蓋客戶單位印章（公章、倉庫專用章、收貨專用章）。銷售發(fā)票的發(fā)送應(yīng)建立相應(yīng)的發(fā)票臺(tái)賬登記，直接向客戶送達(dá)的應(yīng)由客戶指定人員簽收或加蓋客戶印章。

（3）賬目核對與收賬。定期與客戶進(jìn)行對賬，制定相關(guān)對賬工作實(shí)施細(xì)則，明確對賬主體、對賬周期、各部門（崗位）職責(zé)和部門（崗位）之間的工作銜接、對賬差異和糾紛的處理、原始憑證的保管等，切實(shí)落實(shí)對賬工作，保證應(yīng)收賬款記錄的準(zhǔn)確無誤，并對對賬原始憑證進(jìn)行有效管理，為日后產(chǎn)生糾紛時(shí)做好訴訟準(zhǔn)備。禁止銷售業(yè)務(wù)員單獨(dú)收取客戶現(xiàn)金。

（四）應(yīng)收賬款“歸零”管理

所謂“歸零”管理，就是要求對業(yè)務(wù)往來戶按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序定期結(jié)清賬款，一般情況下，對某一項(xiàng)應(yīng)收賬款某個(gè)月內(nèi)或一個(gè)合同執(zhí)行完畢后要出現(xiàn)歸“零”。定期歸“零”管理是針對“滾動(dòng)管理”而言，“滾動(dòng)管理”表現(xiàn)為業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，貨款也不斷收回，但不是按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序和金額大小對應(yīng)結(jié)清賬款，沒有定期歸“零”，時(shí)間一長或業(yè)務(wù)人員變動(dòng)，容易造成賬務(wù)糾紛。對應(yīng)收賬款實(shí)行定期歸“零”管理，不但可以了解業(yè)務(wù)往來方經(jīng)營狀況，而且能夠及時(shí)清理前面發(fā)生的業(yè)務(wù)，防止由于前后多筆業(yè)務(wù)交叉滾動(dòng)而造成的差錯(cuò)和糾紛，避免因陳舊賬不能及時(shí)清理而形成“呆死賬”和賬務(wù)糾紛可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）建立應(yīng)收賬款收回的績效考核制度及責(zé)任追究制度

（1）發(fā)揮好績效考核的引導(dǎo)功能。將績效考核作為重要的管理工具，按公司的預(yù)算目標(biāo)，將應(yīng)收賬款占用限額及周轉(zhuǎn)率層層分解到責(zé)任人，且將考核指標(biāo)與其績效掛鉤。每項(xiàng)工作都是由具體的人去完成的，銷售業(yè)績的提升，應(yīng)收賬款的收回，最終要依靠業(yè)務(wù)人員去完成，績效考核工作只有考核到個(gè)人，才能促進(jìn)責(zé)任落實(shí)，激發(fā)工作積極性，從而真正發(fā)揮績效考核的指揮棒作用。

（2）建立應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度。對于應(yīng)收賬款，實(shí)行終身責(zé)任制，即經(jīng)辦人員和批準(zhǔn)人員對應(yīng)收款項(xiàng)負(fù)有終身責(zé)任，是指不論責(zé)任人在公司內(nèi)部工作調(diào)整或調(diào)離公司以及離開本企業(yè)之前，若其經(jīng)手的應(yīng)收賬款仍未收回的，均對該筆款項(xiàng)負(fù)有清理責(zé)任，以保證每筆應(yīng)收賬款都有人管理，有人催。對因違反業(yè)務(wù)流程造成應(yīng)收賬款的超占及造成呆死賬的，堅(jiān)決追究相關(guān)人員的責(zé)任，并予以處罰。

（作者單位：上海樂凱紙業(yè)有限公司）