鹽城市中小金融機(jī)構(gòu)不良貸款核銷處置情況研究

摘 要：對(duì)鹽城轄區(qū)內(nèi)的8家農(nóng)商行及7家村鎮(zhèn)銀行不良貸款核銷處置情況進(jìn)行了專題調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小法人金融機(jī)構(gòu)在核銷處置過(guò)程中面臨著財(cái)稅政策不一致、司法處置程序過(guò)于煩瑣、執(zhí)結(jié)時(shí)滯過(guò)長(zhǎng)等眾多制約因素以及須防范道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，亟須引起重視。

關(guān)鍵詞：中小金融機(jī)構(gòu)；不良貸款；賬務(wù)處理；金融風(fēng)險(xiǎn)

一、鹽城市中小法人金融機(jī)構(gòu)不良貸款的總體現(xiàn)狀

首先，不良貸款呈小幅“雙降”態(tài)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2014年末，鹽城市中小法人金融機(jī)構(gòu)不良貸款余額21.86億元，比2013年末減少0.57億元；不良貸款率2.89%，較2013年下降0.58個(gè)百分點(diǎn)。其次，農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行的不良貸款呈不同走勢(shì)。隨著鹽城市農(nóng)商行不良貸款核銷力度的加大，其不良貸款呈現(xiàn)“雙降”態(tài)勢(shì)。而隨著開(kāi)業(yè)年限的拉長(zhǎng)，鹽城市村鎮(zhèn)銀行的不良貸款則逐步暴露，2014年，其不良貸款余額及不良貸款率呈現(xiàn)“一增一降”態(tài)勢(shì)。再次，不良貸款核銷處置進(jìn)度加快，核銷金額呈逐年上升趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，鹽城市15家中小法人金融機(jī)構(gòu)累計(jì)核銷處置不良貸款11.17億元，比2013年多核銷4.88億元，比2012年多核銷8.68億元。

二、當(dāng)前中小法人金融機(jī)構(gòu)核銷處置不良貸款的主要做法

1.明晰不良貸款核銷處置流程。調(diào)查顯示，鹽城市中小法人金融機(jī)構(gòu)均建立了較為完善且行之有效的不良貸款核銷流程。以建湖農(nóng)商行為例，該行不良貸款核銷按照資產(chǎn)保全部上報(bào)→信貸管理部初審→合規(guī)管理部審查→計(jì)劃財(cái)務(wù)部審查→資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)審議→行長(zhǎng)審批、董事長(zhǎng)備案等一整套流程進(jìn)行。呆賬核銷審批權(quán)限則集中在總行，分支機(jī)構(gòu)不具有呆賬核銷審批權(quán)限。

2.規(guī)范不良貸款核銷財(cái)務(wù)處理。據(jù)調(diào)查，鹽城市中小法人金融機(jī)構(gòu)不良貸款核銷均嚴(yán)格規(guī)范不良貸款核銷財(cái)務(wù)處理。以建湖農(nóng)商行為例，該行計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)呆賬核銷審批意見(jiàn)下劃核銷憑證，各分支機(jī)構(gòu)收到呆賬核銷憑證后，將擬核銷貸款呆賬通過(guò)相應(yīng)的呆賬科目過(guò)渡后，再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，建立臺(tái)賬，完善手續(xù)，規(guī)范操作。

3.嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)部門核銷責(zé)任。對(duì)符合呆賬核銷條件的貸款對(duì)象進(jìn)行初步篩選；風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)該行擬核銷貸款的風(fēng)險(xiǎn)審查；貸款審查委員會(huì)負(fù)責(zé)該行呆賬核銷工作的審議；風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)該行呆賬核銷工作的內(nèi)部審批；審查稽核部負(fù)責(zé)對(duì)呆賬核銷賬務(wù)處理的合規(guī)合法性審核和監(jiān)督檢查以及負(fù)責(zé)定期或不定期對(duì)已核銷貸款的專項(xiàng)稽核；計(jì)劃財(cái)務(wù)部是該行呆賬核銷的賬務(wù)核算管理部門。相關(guān)責(zé)任環(huán)環(huán)相扣，相互制約，確保落實(shí)到位。

三、當(dāng)前中小法人金融機(jī)構(gòu)不良貸款核銷處置面臨的主要難點(diǎn)問(wèn)題

1.資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)收集難。企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中，具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件；特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)則是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。但是，一旦不良貸款形成后，金融機(jī)構(gòu)往往很難收集到以上符合要求的證明資料，從而直接制約了下一步的核銷處置進(jìn)度。

2.自主核銷執(zhí)行難。受財(cái)政、稅務(wù)部門核銷政策標(biāo)準(zhǔn)不一致的影響，中小法人金融機(jī)構(gòu)當(dāng)前普遍未執(zhí)行自主核銷政策。財(cái)政部于2013年修訂的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定：“對(duì)單戶貸款余額在1000萬(wàn)元及以下的，經(jīng)追索1年以上，仍無(wú)法收回的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”；“借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)2年以上仍未收回的債權(quán)可以作為呆賬處理”，而于2011年國(guó)稅總局修訂的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》卻未規(guī)定相應(yīng)的稅前扣除條款。

3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避難。國(guó)稅總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除改用自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，顯然，這對(duì)中小法人金融機(jī)構(gòu)對(duì)核銷政策的把控能力提出了更高的要求，一旦中小法人金融機(jī)構(gòu)稅前自行扣除的做法有違規(guī)定，且被稅務(wù)部門事后查出，則該金融機(jī)構(gòu)將直接面臨行政處罰。

四、政策建議

1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)造貸款核銷處置便利條件。要緊緊抓住司法環(huán)境建設(shè)，努力推進(jìn)縣域金融生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化。法院要加強(qiáng)金融債權(quán)積案執(zhí)行，對(duì)于中小法人金融機(jī)構(gòu)起訴的金融債權(quán)案件，要盡快受理、優(yōu)先立案，要簡(jiǎn)化相關(guān)審核材料要求，盡可能縮短審理周期，積極創(chuàng)造中小法人金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)核銷處置的條件；對(duì)于金融債權(quán)執(zhí)行案件，只要被執(zhí)行人確無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行且申請(qǐng)執(zhí)行人無(wú)異議，即可裁定終結(jié)執(zhí)行，以便中小法人金融機(jī)構(gòu)及時(shí)核銷呆賬；對(duì)于中小法人金融機(jī)構(gòu)提出的破產(chǎn)申請(qǐng)，應(yīng)加快審理進(jìn)程，推進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)案件簡(jiǎn)易審理，為中小法人金融機(jī)構(gòu)加快不良貸款核銷提供便利。

2.放寬稅前列支條件，降低金融機(jī)構(gòu)貸款核銷成本。建議銀監(jiān)部門進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)、財(cái)政部門的協(xié)調(diào)，切實(shí)簡(jiǎn)化小微企業(yè)不良貸款核銷程序，放寬小微企業(yè)不良貸款核銷稅前列支要求。建議適度放寬核銷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合條件的小額不良貸款可以免于司法程序，并在稅前扣除，減輕金融機(jī)構(gòu)貸款核銷成本。建立農(nóng)戶貸款核銷補(bǔ)償機(jī)制，建議相關(guān)部門出臺(tái)政策，對(duì)符合核銷條件的農(nóng)戶貸款予以適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)償，對(duì)自主核銷的農(nóng)戶貸款允許稅前單獨(dú)列支。

3.統(tǒng)一財(cái)稅核銷標(biāo)準(zhǔn)，提供配套的核銷優(yōu)惠政策。應(yīng)盡快梳理并消除財(cái)稅兩個(gè)部門核銷標(biāo)準(zhǔn)不相一致的政策條款，統(tǒng)一自主核銷列支條件。建議財(cái)政、稅務(wù)兩部門充分溝通，統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，制定實(shí)施細(xì)則，提高中小金融機(jī)構(gòu)不良貸款核銷的可操作性，并增強(qiáng)其執(zhí)行核銷政策的合規(guī)性。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大中小法人金融機(jī)構(gòu)債務(wù)減免自主權(quán)，以利于其通過(guò)債務(wù)重組盤活不良貸款和及時(shí)核銷呆賬。

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作者簡(jiǎn)介：孫鐘泠（1994-），女，江蘇鹽城人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。