會計憑證審核中常見的問題與應對策略

伏曉琳

摘 要：在論述會計憑證審核的意義和方法的基礎上，著重闡述了當前會計憑證審核中發現的常見問題，并提出了具體的解決對策。

關鍵詞：會計憑證審核；問題；對策

中圖分類號：F235.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0127-02

根據《會計法》的規定要求，會計人員要對會計憑證進行嚴格細致的審核，一旦發現不符合規定要求的憑證，應予以退回或者按照相關要求及時進行更正和補充。會計憑證作為賬本記賬的現實依據，也是登記賬簿、出具會計報表的直接依據，還是記錄經濟活動、明確經濟責任的重要依據，只有保證賬本記錄的準確性，才能如實反映經濟業務狀況，為單位整體決策提供現實參考。

會計原始憑證的真實、準確和可靠是會計信息質量的重要保證，只有加強會計憑證的審核工作，才能有效保證會計信息質量和真實。這是檢查會計業務真實性、合理性以及合法性的重要依據。

（一）會計憑證審核意義

做好會計憑證審核：（1）提高信息質量。通過會計憑證審核制度的確立和執行，使得廣大會計人員始終保持對會計信息的質量意識，使會計人員認識到，只有做到對經濟活動的熟悉和全方位的了解，才能保證會計信息如實在財務報告、會計報表以及會計憑證中得到如實的反映，從而提高各項會計信息質量。（2）保障資產安全。原始會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任并據以登記會計賬簿的書面證據[1]。通過科學、完善的審核體系，能夠保證會計憑證從內容信息和外在形式的客觀真實，有效避免虛假消費或者超標消費，有效減少違規行為的發生，從而保障資產的安全性。（3）強化會計監督。通過會計憑證審核能夠進一步檢驗經濟業務的真實性、合法性，明確了經濟責任，為企業或部門進行內外部審計提供幫助，也為會計監督提供重要的現實依據，通過強化會計監督來實現對經濟業務的監督，保障經濟業務的規范性。

（二）會計憑證審核方法

做好會計憑證核算方法：（1）真實。會計憑證真實性審核的內容主要是審核數據、業務內容、憑證日期，以及簽名、印鑒、公章的真實。（2）合法。會計憑證合法性審核的內容主要有審核原始憑證中所記載的各項經濟業務與國家法律法規是否相符合，有關憑證的傳遞是否符合規定，是否存在貪污腐敗等行為。（3）合理。會計憑證合理性審核的主要內容是審核原始憑證中所記載的各項經濟業務與單位或公司的實際經營活動是否匹配、是否符合生產經營活動的實際需要或計劃預算等等。（4）完整。會計憑證完整性審核的內容主要審核會計憑證是否符合相關規定要求、憑證的必備要素是否齊全、所記載的內容是否完整等等。（5）正確。會計憑證正確性審核主要是審核憑證中記載的數字金額等填寫是否正確，有無認為刮、擦、偽造等現象，金額大小寫是否符合要求。

無論是國家立法方面，還是財政部門等都對會計憑證作出了具體且明確的規定。但從當前的實際情況來看，還存在一些問題，主要表現在以下方面。

（一）會計憑證內容不完整

在實際經濟活動中，沒有嚴格按照《會計法》的相關要求認真填寫會計憑證，或者所填寫的會計憑證的內容不全面，一些重要的會計憑證內容缺失。例如，沒有會計憑證的經手人簽字審核，或者沒有領導審批簽字以及單位名稱缺失等等導致的會計主體的缺失。后期一旦出現問題常常造成責任不明確，也制約了后續會計業務的有效開展。此外，會計內容不完整還表現在以部分會計科目來統領整個經濟活動的內容，導致了會計科目的明細信息缺失，影響了正常經濟業務往來信息的有效處理。會計憑證內容的不完整還表現在一些細節之處，如會計金額沒有用大寫表述、日期大小寫不完整等等。

（二）會計憑證信息的不真實

在會計憑證審核時常常會發現，會計憑證中所記錄的信息被涂改、數據匯總錯誤、日期書寫不規范等等問題。這些不規范問題的存在影響了會計憑證的審核，不利于合適會計信息的真實性和完整性。更為嚴重的是，一些實際發生的經濟活動與會計憑證記載的信息不一致，如經濟活動所發生的實際金額超出實際收支或虛假會計憑證，增加了會計審核工作的難度。

（三）會計憑證處理不合程序

規范的會計憑證形成有其嚴格的程序性要求，但從會計憑證審核的現實情況來看，許多會計憑證在處理方面存在程序性要求不符合規定，突出表現在憑證處理的時間和手續方面。即有的會計憑證處理往往是在多個經濟主體的情況下，分管或直接負責人沒有嚴格按照要求進行入賬處理，容易導致最終所形成的會計憑證出現失效。也有表現在會計憑證的手續不齊全、會計憑證中所涉及到的經濟活動并沒有嚴格按照相關的審批要求履行審批手續，或者存在越權審批的現象，這些都容易造成會計憑證在審核時無法通過。

完善會計憑證信息質量，做好會計憑證的審核可以從提高廣大會計人員的業務素能、專業知識、規范憑證審核工作程序，從源頭上落實原始會計憑證的規范性填寫等方面著手[2]。

（一）提高會計人員專業素能

首先，在新時期，應更加注重復合型會計人才的培育和引進。一方面，廣大會計人員要積極做好對會計法律法規的專業知識的學習培訓，通過在會計憑證審核過程中發現的問題為契機，對發現的問題進行認真的梳理、總結、歸類并進行詳細的分析；另一方面，系統對會計人員進行憑證錄入、審核以及各項程序性要求的培訓和強化，幫助會計人員及時掌握會計審核的內容、要求和流程。其次，是加強對單位經濟活動的知識培訓。會計人員要提高會計憑證質量，減少不規范問題的出現，還需要對本單位日常的經濟活動有著深入的了解，樹立一個整體的感謝人事，這樣有助于提高發現憑證中的問題的能力。最后，是加強會計從業職業道德培訓。會計人員手握重要權力，稍有不慎就會因會計憑證工作落實不到位而造成財產損失。這就需要廣大會計從業人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，能夠從思想上高度重視手中的權力，慎用權力，從思想上真正重視會計工作。

（二）規范會計憑證審核程序

嚴格遵守會計憑證管理的相關要求，規范對會計憑證的審核程序，制定出詳細的憑證審核工作流程，并對其進行制度化設置，提高會計憑證審核程序的公開性和可執行力。抓住會計憑證審核的一些關鍵性要素，合理采用會計憑證審核方法，提高會計憑證審核工作的規范性和科學性。在對會計憑證進行審核時，要明確會計憑證的審核內容，通過制作相關的憑證樣例，幫助會計憑證審核人員及時了解、掌握被審核會計憑證的主要內容和相關標準要求，并輔之以完善的會計審核制度，進一步明確不符合審核標準的會計憑證的處理方式和審核時限，從而提高憑證審核的效率和效果。

（三）切實完善內部控制制度

會計原始憑證只有通過嚴格、規范的審核，才能作為原始憑證準確無誤地填寫相關的記賬憑證。要完善內部控制制度，對記賬憑證的每個環節尤其是一些關鍵環節要認真做好復核和監督，要嚴格按照會計制度和相關的經濟法律法規的要求進行嚴格的復審。如果在審核過程中發現有違規或違反程序性規定的，嚴禁入賬，并及時由單位的會計主管對相關的會計憑證進行二次審核。通過查看原始會計憑證在執行相關會計制度和會計法規時是否真實、完整、合理，在審核之后由審核人員簽字蓋章，努力做到每個環節的責任都能及時得到明確。

（四）注重源頭規范憑證填制

原始憑證的審核工作是對已經形成的會計憑證進行審核，要減少審核發現的問題，切實提高會計憑證質量，還需要從源頭上規范會計憑證填制的規范性。原始憑證填制涉及到單位的每一位員工，存在人員多、范圍廣的特點，這就要求單位加強員工報銷流程制度的培訓和執行情況的監督檢查，從源頭上減少原始會計憑證出現的錯誤或者不規范之處。單位要加強內部會計工作重要性宣傳力度，尤其是要加強會計憑證審核工作的宣傳，營造規范化的會計憑證審核氛圍，做到人人講規范、人人遵守規范，為進一步完善會計憑證信息提供有力保障。

（五）建立健全獎懲機制

在開展會計憑證審核過程中要積極的引入相應的考核獎懲機制，要求廣大審核人員嚴格遵循“真實、完整、合法、合理、正確”原則，把審核評分的結果和會計憑證的準確率與會計人員的獎懲掛鉤，尤其是對審核過程中發現有弄虛作假甚至違法現象的，要堅決采取一票否決制，并移送相關機關處理，對于嚴格遵守《會計法》等相關法律法規的，應給予相應的獎勵，通過健全的獎懲機制，使廣大會計人員真正重視并切實遵守各項規章制度要求。依據會計憑證審核規章的具體情況對相關審核人員按照一定的規定進行審核，比如，可以按照以下的矩陣進行[3]。

會計憑證是經濟活動中重要的組成部分，只有加強對原始憑證的嚴格審核，并對審核中發現的不符合規定的憑證堅決予以退回或按照要求更正補充，才能切實提高會計工作質量，減少資金流失或利益受損，保證正常的經濟秩序和生產秩序都發揮著積極的重要作用。因此，既需要廣大會計人員嚴格遵守規章制度，也需要廣大審核人員嚴格審核、切實把關，并采取有效措施，對審核中發現的問題及時解決，以保證會計信息的可靠和真實。

參考文獻：

[1] 杜娟.淺談會計憑證的審核[J].財稅金融，2015，（31）：16-17.

[2] 金潔瓊.淺析會計憑證審核中發現的問題及對策[J].現代經濟信息，2014，（21）：278.

[3] 衣元元.小議會計憑證審核、問題及對策[J].經營管理者，2015，（10）：29.