淺議“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

燕美榮 燕志國

摘要：2016年5月1日起，建筑企業(yè)開始施行“營改增”稅收政策，此舉改變了建筑業(yè)重復(fù)征稅的弊端，利于減輕企業(yè)稅負。從理論上講，給建筑企業(yè)帶來了生機，但是，是否是一次機遇，卻取決于建筑企業(yè)的管理和風險管控水平。文章在闡述“營改增”政策施行的必要性和可行性后，也提出了建筑企業(yè)在“營改增”政策施行以后需要應(yīng)對的各類挑戰(zhàn)，努力探尋出“營改增”政策在建筑企業(yè)中展現(xiàn)出的有利的一面，降低“營改增”的負面不利影響，提出了一些建議，在提高建筑企業(yè)自身競爭力，得以健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展方面，盡微薄之力。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；“營改增”；影響；應(yīng)對策略

建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，能夠帶動很多相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進步，為我國大量的待業(yè)者提供就業(yè)崗位，在我國稅收收入中占據(jù)很大比重，是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。2016年5月1日起，“營改增”在建筑行業(yè)全面實施，許多建筑企業(yè)將會出現(xiàn)困境，建筑行業(yè)的發(fā)展對我國國民經(jīng)濟的影響很大，因此對建筑行業(yè)的稅收政策問題進行深入的探析，建立健全建筑業(yè)自身的發(fā)展機制，幫助建筑企業(yè)找到解決問題的應(yīng)對之策，充分利用“營改增”各項稅收政策，推進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、“營改增”政策給建筑企業(yè)帶來的影響

（一）改變了建筑業(yè)重復(fù)征稅的弊端，利于減輕建筑企業(yè)稅負

2015年4月30日前，我國的主體流轉(zhuǎn)稅制是增值稅與營業(yè)稅共存的局面。營業(yè)稅指的是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅指的是對商品貨物在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進行征收的稅種。對于從事所有施工作業(yè)的建筑企業(yè)，無論雙方如何結(jié)算，但其營業(yè)額均包括所用原材料及其他物資和動力的款項在內(nèi)，沒有扣除取得營業(yè)收入相對應(yīng)的成本費用的進項稅額，直接導(dǎo)致建筑企業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅中，建筑工程所用材料在購買時繳納了增值稅，但是使用在工程中，形成工程總產(chǎn)值的一部分時，又需繳納一道營業(yè)稅，工程材料既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，或是繳納了多次以上的營業(yè)稅，但是在2015年5月1日以后，“營改增”政策實施后，建筑行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。

（二）利于規(guī)范建筑市場亂象，給建筑企業(yè)帶來了生機

自2015年以來，隨著建筑業(yè)增長形勢趨緩，建筑市場的競爭關(guān)系愈發(fā)激烈，在合同價格等方面關(guān)系也愈發(fā)緊張，利潤逐漸減小，導(dǎo)致大部分建筑行業(yè)的生存和發(fā)展空間更加逼仄。2016年第一季度，許多建筑企業(yè)應(yīng)收賬款高位徘徊，居高不下，給公司發(fā)展帶來潛在的經(jīng)營風險，再加上法制不健全，交易不規(guī)范，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重。同時，隨著新的建筑業(yè)資質(zhì)實行，將會有更多的中小企業(yè)岌岌可危，更難在建筑業(yè)市場生存。

2016年5月1日，“營改增”將在建筑行業(yè)全面推行，促進建筑企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高風險控制意識。“營改增”后，建筑企業(yè)的實際稅負變動和建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理質(zhì)量之間有著密切的聯(lián)系，在3%營業(yè)稅率條件下，建筑企業(yè)的管理質(zhì)量會對其經(jīng)營成本產(chǎn)生較小的影響。但是在實行“營改增”政策后，建筑行業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營活動管理質(zhì)量不突出的一些中小型企業(yè)，就會出現(xiàn)流動資金不足，企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)不開等一系列問題。由此可以探知“營改增”政策的優(yōu)勢就在于企業(yè)稅收征收具有平行性，能夠有效解除制約著市場主體發(fā)展的不利條件，還能促進建筑企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)健全自身的管理制度，提升其經(jīng)營能力和服務(wù)質(zhì)量。建筑行業(yè)即將重新洗牌，以此規(guī)范、健康、可持續(xù)性發(fā)展、改善民生，最終達到惠國利民的目的。

二、“營改增”后面臨的問題

（一）建筑企業(yè)施工成本增加

國家相關(guān)部門經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在建筑行業(yè)中實行“營改增”政策，將會提升大部分建筑企業(yè)的實際稅負，減輕了稅負的企業(yè)則少之又少。從政策實行的理論上來講，建筑企業(yè)實行“營改增”政策后是應(yīng)該減輕稅負，然而實際情況卻是理論與實際嚴重不符。從事建筑行業(yè)的企業(yè)都屬于微利行業(yè)，因此大部分建筑施工企業(yè)將無法承受11%的增值稅稅率。

（二）進項稅額抵扣不足

“營改增”政策能夠從稅收制度方面大大的解決了重復(fù)征稅的問題，同時也實現(xiàn)了進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策。然而由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜，造成企業(yè)難以抵扣進項。雖然，“營改增”政策規(guī)定了小規(guī)模納稅人和一般納稅人如屬清包工和甲供材工程形式，可以采用簡易計稅方法繳納增值稅，增值稅稅率依然為3%。但是，建筑行業(yè)的勞務(wù)成本占據(jù)總成本的30%，但是“營改增”政策下的業(yè)務(wù)分包企業(yè)沒有和建筑企業(yè)共同發(fā)展，因此短時期內(nèi)建筑企業(yè)都不能獲取增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票風險

在各個行業(yè)中的每一個企業(yè)都會面臨著發(fā)票風險，一般納稅人在增值稅專用發(fā)票開具后的6個月之內(nèi)進行發(fā)票真實性認證，在發(fā)票通過認證后的第一個月內(nèi)完成申報環(huán)節(jié)，在申報期間應(yīng)向相關(guān)稅務(wù)部門完成進項稅額抵扣的申報工作。如果發(fā)票的認證以及申報環(huán)節(jié)的進行超出了相關(guān)規(guī)定的期限，該發(fā)票則不能被作為合法的進行稅額抵扣憑證。這就在很大程度上要求建筑企業(yè)要提升發(fā)票風險意識，加強企業(yè)的發(fā)票管理工作，否則就有很大的可能導(dǎo)致建筑企業(yè)多繳稅款。

（四）企業(yè)的財務(wù)管理工作難度增加

“營改增”政策施行后，建筑企業(yè)財務(wù)部門對納稅申報工作的規(guī)范性處理還能保證企業(yè)獲取更多的進項稅額抵扣，這就要求建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求。由于部分建筑企業(yè)的財務(wù)相關(guān)人員缺乏與新政策進行完美對接的專業(yè)素質(zhì)，以及較低的職業(yè)操守，導(dǎo)致建筑企業(yè)的財務(wù)管理水平較低，無法適應(yīng)新政策實行帶來的相關(guān)稅務(wù)計算方法，為企業(yè)帶來核算不規(guī)范以及稅務(wù)申報不符合規(guī)定等問題。

三、“營改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，致使在建筑行業(yè)全面實施“營改增”政策是勢在必行，建筑企業(yè)面對發(fā)展自身經(jīng)濟的大好時機應(yīng)該做好以下幾方面的工作。

（一）加強稅務(wù)風險控制以及合同管理

建筑企業(yè)應(yīng)該對招標和投標工作更加嚴謹，仔細審核建筑項目投標預(yù)算書。在簽訂建筑施工合同時，不僅需要謹慎的態(tài)度，同時還要考慮增值稅收政策等問題，建筑施工的工程類別之間的差異會導(dǎo)致企業(yè)的實際稅負也會不同，因此盡力做好建筑施工合同的評價以及審核工作，才能從根本上為建筑企業(yè)收獲利益開拓空間。簽訂的建筑工程項目承包合同中應(yīng)該規(guī)定出，由甲方進行建筑材料、建筑設(shè)備的形式選擇說明、工程建設(shè)的薪資支付時間以及形式、發(fā)票的提供方式等內(nèi)容。

（二）供應(yīng)商應(yīng)選擇一般納稅人

在進行物資采購工作時，應(yīng)該選擇一般納稅人做為其供應(yīng)商，盡量不和小規(guī)模納稅人合作。在營業(yè)稅稅收的制度環(huán)境下，建筑企業(yè)的成本管理與企業(yè)之間營業(yè)稅收金額以及其附加稅金額沒有關(guān)聯(lián)，而是和建筑企業(yè)的所得稅之間存在一定的聯(lián)系。但是隨著企業(yè)的成本管理工作加強了與流轉(zhuǎn)稅之間的聯(lián)系后，建筑企業(yè)就需要企業(yè)的多個相關(guān)部門相互配合做好稅收籌劃工作。

（三）加強公司項目的管理工作

在建筑行業(yè)實施“營改增”政策后，由于部分建筑企業(yè)旗下的分公司對建筑工程項目的管理工作水平、機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營理念等之間存在著較大的差異，導(dǎo)致各家子公司的實際稅負不盡相同。因此總公司要加強對子公司項目的管理工作，提升其管理質(zhì)量，策劃嚴謹?shù)亩愂沼媱潱源藵M足“營改增”政策的實施需要。此外，建筑行業(yè)實施“營改增”稅收政策后，一般納稅人可能在一些特許經(jīng)營項目時會選擇清包工和甲供材工程形式，但是，一經(jīng)確認，36個月內(nèi)不能變更，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（四）加強會計核算水平

建筑企業(yè)財務(wù)部門人員的核算能力以及業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠?qū)Χ愔聘母锂a(chǎn)生重要影響，“營改增”政策最終會落實在企業(yè)的財務(wù)人員身上。因此在面對“營改增”政策時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該抱有積極地態(tài)度、嚴格對財務(wù)人員進行專業(yè)知識的培訓(xùn)工作，以此促進財務(wù)人員的核算以及專業(yè)水平的提升，熟練掌握實際納稅的各個環(huán)節(jié)。“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)要在財務(wù)部門設(shè)置專門的工作人員負責納稅業(yè)務(wù)，也可以建立一個專門的企業(yè)稅務(wù)管理部門，與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，制定有效的措施，規(guī)范管理增值發(fā)票。

四、結(jié)語

綜上所述，在建筑行業(yè)實施“營改增”政策雖然為建筑企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，但是更多的是提供企業(yè)發(fā)展的機遇，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際條件及生產(chǎn)經(jīng)營等情況，從各個方面思考“營改增”政策對于企業(yè)自身的影響，改變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，降低“營改增”的負面不利影響。

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