企業所得稅納稅籌劃初探

郭小玲

摘要：文章通過分析當前企業所得稅納稅籌劃中存在的相關現狀，探討企業所得稅的納稅籌劃方法，以期達到合理避稅，減輕企業稅負，增強市場競爭力，實現企業經濟利益最大化，促進企業長期健康、穩步發展的目的。

關鍵詞：企業所得稅；存在現狀；納稅籌劃方法

納稅籌劃，從本質上而言，是企業為了充分維護自身的合法權益，最大限度地規避稅務風險，降低納稅成本，實現自身價值最大化，從而在稅收法律法規允許的范圍內，通過對企業生產、經營、籌資、投資等各項經濟業務事項中的涉稅行為提前進行科學、合理的規劃和籌謀，是企業的一項重要財務管理活動。

一、企業所得稅納稅籌劃的意義

企業所得稅是企業負擔的重要稅種，關乎企業的切身利益，也關系到國家對企業利潤的分配。因此企業所得稅納稅籌劃對企業的長期穩步發展和對國家充分發揮稅收經濟杠桿作用都具有積極、深遠的意義。

第一，納稅籌劃有利于提升企業財務管理水平，降低納稅成本，實現企業經濟利益最大化，提高市場競爭力，促進企業長遠良好發展。

第二，納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，促進企業加強經營和財務管理，最大限度地降低稅務風險，維護企業自身的合法權益。

第三，納稅籌劃有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用，更好地實施稅收法規，改善納稅環境，進一步促進企業資源配置的優化和完善。

二、目前所得稅納稅籌劃的現狀

（一）企業對納稅籌劃的正確認識不足

目前，很多企業對納稅籌劃的重大意義缺乏全面、清晰、客觀和正確的認識，對納稅籌劃的目的和方式方法不明確，有的認為納稅籌劃僅僅只是單純的少繳納稅款，有的則將納稅籌劃與偷稅、漏稅行為混為一團。基于這樣的思想認識，導致企業無法科學、合理、有效地開展納稅籌劃工作。

（二）企業對納稅籌劃的風險意識較為薄弱

納稅籌劃是在企業經濟業務行為發生之前做出的決策，是一項事先的規劃與安排，其本身具有較強的主觀性；而隨著市場環境的復雜多變和國家稅收政策的變動，以及企業在生產經營過程中無法預料的變動因素的影響，使得事先規劃的納稅方案具有不確定性，存在著一定的風險。在實務操作中，不少企業對納稅籌劃的風險意識較為淡薄，有的法律意識不強，錯用誤用稅收政策法規，從而造成稅務風險漏洞，導致納稅籌劃方案流產。而有時即便是企業認為合理合法的納稅籌劃行為，但因征納雙方對稅收政策法規存在認識上的差異甚至由于稅務機關出現執法行為偏差，也會導致納稅籌劃方案無法實施成功。

（三）企業納稅籌劃缺乏專業的人員與專門的機構

企業所得稅作為企業繳納的最主要的稅種之一，具有內容廣泛、計算復雜、調整事項多等特點。納稅籌劃對企業而言，是一項需要全員參與并貫穿生產、經營、管理、決策全過程的系統工程。而國家稅收法規的復雜多樣性與稅收政策的動態時效性，要求企業要有專業的涉稅人員，特別是集團企業更要有專門的機構來進行全面系統的納稅籌劃統籌工作。現今，絕大多數企業缺乏高素質的專業涉稅人員，更少有設置專門的納稅籌劃部門或機構，對納稅籌劃缺乏從始至終的全面統籌和綜合考慮。

（四）企業納稅籌劃缺乏科學有效、著眼全局的系統理論方法

在實務操作中，企業所得稅納稅籌劃可以具體運用到的方式方法有很多，如常見的一些在籌資、投資與經營等管理中的納稅籌劃方法，在會計核算中主要運用到的如收入的確認、費用的扣除、折舊方法的選擇等納稅籌劃方法，以及在稅收優惠政策中的常用方式等。有些操作性較強的納稅籌劃方式方法已形成了較為固定的模式，在實踐中反復應用。當前企業用到的納稅籌劃方法，更多的只是關注自身實際情況，對日常生產和經營中的單項涉稅行為采取有針對性的個別方案，而在如何從企業全局與長遠發展著眼，科學制訂適合企業并能成功實施的納稅籌劃方案這一方面，目前尚未形成十分明確的系統理論方法。

三、常見的企業所得稅納稅籌劃運用方法

（一）利用企業所得稅的相關優惠政策進行納稅籌劃

現行稅法實行包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等多種方式在內的“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的稅收優惠政策。企業在熟悉并遵循國家稅收法律法規的前提下，根據自身所處行業與區域，深刻理解、準確掌握并靈活運用好相關稅收優惠政策，選擇合理有效的納稅方案，無疑將大大減輕企業稅負，充分享受節稅效益，增強市場競爭力，為企業創造更大的經濟價值。

如現行稅法針對不同的企業類型采取了不同的稅率優惠政策，如高新技術企業可享受15%企業所得稅稅率；小型微利企業可享受20%企業所得稅稅率等。同時，在費用扣除方面，現行稅法也給與了加計扣除的優惠規定，如企業研發新技術、新產品、新工藝可加計扣除50%費用；企業安置殘疾人員可加計扣除100%工資等。企業可以利用這類優惠政策，在進行投資產業的選擇、產品的研發、從業人員的構成等方面加以納稅籌劃，合理增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，達到降低企業稅負、節約成本支出、提高經濟效益的目的。

另外，現行稅法針對不同的行業，同樣制定了不同的企業所得稅優惠政策，如為促進文化企業的進一步發展，財政部、國家稅務總局下發了財稅〔2009〕34 號文，對經營性文化事業單位轉企改制給予了自轉制注冊之日起免征企業所得稅的優惠政策，并將優惠期限延長至 2013年 12 月 31 日；后又聯合中宣部下發了財稅〔2014〕84號文，再次給予轉制文化企業可享受自2014年1月1日至2018年12月31日五年期的免繳企業所得稅的優惠政策。

轉制文化企業可充分運用這一免稅的政策優惠， 加速自身全面健康穩定發展，創造最大的企業價值。但同時應注意避免因長期享受免稅政策而忽略對納稅籌劃其他方法的合理運用，應注意著眼于企業長遠發展的納稅規劃，增強稅務風險意識，杜絕各種隱患，為企業實現長遠發展目標夯實基礎。

（二）合理利用對企業收入的確認進行納稅籌劃

在現行稅法下，不同的收入類型以及不同的銷售方式導致收入確認的時間要求不同。企業可以依據稅法的有關規定，事先對收入的類型進行細分并確定恰當的營銷方式，通過合理的賬務處理，達到有效推遲確認收入的時間，延期繳納企業所得稅，加大企業資金周轉，為企業創造經濟效益的目的。如企業可采取分期收款方式銷售貨物，按合同約定收款日期確認收入；也可以采取預收款方式，按發出貨物的日期確認收入；還可以根據企業的完工進度或完成的工作量，按完工百分比法確認收入等各種方法來進行籌劃安排。

（三）恰當運用固定資產折舊對企業進行納稅籌劃

對于資產規模較大的企業而言，固定資產折舊在其成本費用中屬于相當重要的一項內容，是計算應納稅所得額的扣除項目，具有明顯的抵稅效應。企業可以合理運用稅法的相關規定，對符合條件的固定資產采取加速折舊的方法，提高當期折舊費用，從而減少企業當期應納稅所得額，延緩資金壓力，進一步提高企業經濟效益。如企業可對技術更新，產品換代較快的固定資產采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊，以達到合理抵稅，促進企業適時更新升級固定資產，提高產品生產效率，增強企業市場競爭力。

（四）通過合理充分列支成本費用進行納稅籌劃

依據現行稅法規定，可以用于企業所得稅前抵扣的成本、費用、稅金及損失等支出，除了上文提到的折舊費用外，還有數十種具體而繁多的項目內容。由于它們發生的渠道與方式不同，因而在進行納稅籌劃時采取的方法也有所區別。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支當期成本費用，盡可能抵減應納稅所得額，以求合理避稅，減輕企業稅負，實現企業效益最大化。如對企業的工資薪金以及以工資薪金總額一定比例為限額的職工福利費、工會經費和職工教育經費的支出，企業應在國家規定的范圍和標準內，盡可能以工資薪金的形式進行人工成本費用的列支及發放；對企業的業務招待費、廣告費、業務宣傳費和手續費等支出，也應熟練掌握其扣除限額進行合理充分列支等。在實際操作中，企業一方面要注意避免超限額列支成本費用導致的稅前無法抵扣，另一方面又要注意避免成本費用列支不充分導致的抵稅效應不足。同時，企業還應注意正確區分收益性支出和資本化支出，可以費用化的不進行資本化，盡量列入當期成本。

四、結論

企業所得稅納稅籌劃貫穿于企業生產、經營、管理、決策的各個環節與全過程，在遵循現行稅收法律法規的前提下，企業成功有效地進行納稅籌劃工作，不僅有利于增強企業的整體經營管理和財務管理水平，增強企業的市場競爭力，更有利于企業的長遠發展。 同時，對增加國家的稅收收入、形成良好的納稅環境也起到了積極的促進作用。納稅籌劃的具體方法多種多樣，企業應結合稅收政策法規要求、市場發展狀況以及自身戰略發展目標，著眼全局和企業整體利益 ，科學合理地規劃并有效實施納稅方案，充分實現企業價值最大化，有力促進企業長期健康、穩步發展。

參考文獻：

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