非經常性損益對企業經營的影響研究

胡函

摘要：非經常性損益是一種非經常或非正常的交易或事項，相較于經常性損益，它的持續性很弱。非經常性損益具有一次性、偶發性等特點，投資者無法通過非經常性損益預測企業的盈利能力和發展能力。正是由于非經常性損益具有這些特性，我國目前對此方面的內容研究較少也不是十分規范，因此，加強對此內容的研究就具有一定的現實意義。

關鍵詞：非經常性損益；企業經營

一、非經常性損益分類

（一）偶發的經營性損益

偶發性的損益和日常經營活動企業的損益有很強的關聯性，但是如果偶發性損益和企業經營性的損益相互對比，重復發生或者是不可預計發生的的概率卻很小。它的主要內容有：貨幣性資產在交易的同時所產生的經營性損益；在委托他人在投資或者是管理自己資產的同時所產生的部分經營性損益；公司在債務重組產生的經營性損益；企業在重組所消耗的資金；受托所取得的托管資金收入。現在的偶發性損益，其實就是企業正常的日常經營活動，但是，如果更深層次分析偶發性損益，就一定要交易與事項的自身重要性水平相結合，并且一定要具體的判斷并且要分析企業的盈利狀況，在預測未來盈利能力的時候要適當把一些項目從當期的經營成果中分離出來。

（二）較高頻率的非經營性損益

這樣的損益有一定頻率的重復發生，在未來的發生可以預期，但是和企業正常的日常經營業務沒有明顯關系。主要內容包括：在非流動性資產處置過程中在業務中所產生的部分，非經常性損益和計提資產減值準備的預計還有沖銷的損益也包括在其中的損益里；此外委托貸款所取得的損益；根據現在的法律，調整對當期損益的具體影響很大。這種項目在對外界公布的的時候被稱為非經常性損益。但是就像之前所說的，經營和非經營的界定本身就難以完全排除主觀上的隨意性，只有不局限在會計活動的經營范圍內，才有可能更加完善的處理來自會計活動的利得與損失。

（三）偶發的非經營性損益

此特征可以簡單概括為“高度異常”，不但不包括在企業正常的日常經營范圍內，并且在未來能否重復發生也是不可以預見的。主要內容包括：不在職權范圍內的審查，或者是沒有取得上級批準就審批的，亦或者是偶然的稅收返還和適當的減免；當期損益中和公司正常的日常經營活動密切相關的政府補助部分，符合國家政策規定、按照一定標準定額或定量持續享受的政府補助除外。

二、非經常性損益存在的特征

（一）特殊性

到目前為止所謂的正常的日常經營活動范圍，企業在一般情況下都有自己的理解，但共同點是都認為此范圍在一定程度上具有可再生性。在這種前提下，收益的數字可以在不同年份中互相比較，能夠具體的反映當期的業績，有明顯的預測價值。據此可以推斷出，非經常性損益的特殊性主要是在交易和事項中了解，企業公司為了達成經營目標就會把從事可以把日常經營活動損益互相區分開來。然而正常與非正常、經營與非經營等區分在一定程度上還是要依靠會計人員的主觀判斷，因此對非經常性損益特殊性的判斷很難把主觀意識上的隨意性完全的排除掉。

（二）偶發性

在我國，大多數的法律法規都規定把非經常性損益作為一種偶發性較高的損益進行披露。如果一個事項一年會發生一次的話，可以被歸納為非偶發性；如果一個事項過去沒有發生過或者是發生次數很少并且在未來也是不可預見，就可以被歸納成是偶發性；然而也會存在一些事項雖然很少發生但是其發生是可以預見的，這就很難對其進行正確的分類。除此之外，規定的收入和費用項目的“偶發”或者是“非偶發”程度很有可能會因為公司和項目類型的不一致而相差甚遠。在相關的年度范圍內并沒有出現這種重復發生的現象并不代表此項目就是“偶發”的，目前還沒有任何法律嚴格規定過交易的事項必須要平均的分布在特定的會計期間內。在企業的日常經營活動中，也會存在著某些雖然發生頻率不高但是可以預見的事項，如固定資產的置換，它很少發生但它的發生及其影響確實可以預見的。正因為如此，在判斷偶發性的事宜上，一定要結合各種影響因素具體情況具體分析。

三、非經常性損益在企業經營中出現的問題

（一）非經常性損益比重增加，影響正常資本結構

非經常性損益既能夠調整企業產業機構，剝離企業不良資產，更能夠起到優化市場資源配置的作用。規范企業非經常性損益的披露，可以更好地評價企業的經營業績，讓投資者更透徹地了解企業的盈利能力和核心競爭力。不過近幾年來，我國經濟發展迅速，公司間大量出現關聯交易、債務重組、資產重組等會計處理，使企業利潤中的非經常性損益比重大幅上升，而且其比重有趕超經常性損益的趨勢。非經常性損益也成為企業管理者和投資者最為關心的問題之一。

（二）利用非經常性損益虛增、虛減利潤

從目前的狀況來看，企業對經營的處理辦法就是利用非經常性損益來避免利潤下降，常見方法就是處置固定資產、政府供給、其他營業的支出等。在虧損的會計年度內，企業會以預計負債或計提各項減值準備的手段調減利潤，為以后企業的經營業績埋下伏筆；當企業盈利的時候，則會利用非經常性損益來平滑利潤；而部分扭虧、利潤下降的企業為了彌補當時的虧損，則會利用非經常性損益虛增利潤。

（三）非經常性損益披露不合理

如果利用非經常性損益來故意調增企業當前的利潤就會產生以下兩方面的消極影響：第一就是針對剛上市的新興企業，上市的初期，企業為了可以盡快達到發行新股的目的，就可能會想到利用非經常性損益來增加企業現有利潤，以達到國家相關法規規定的凈資產收益率的標準，如此一來不僅使我國對上市公司的新股發行利潤指標隨之降低，而且還在很大程度上阻礙了資本結構往更加優質的企業的靠近，這對于資本市場資源配置的未來發展有很大的影響。第二就是如果非經常性損益項目的絕大多數都是在盈余的數據當中，就很有可能會降低現有的盈余信息的真實性，同時也會讓信息的使用者和決策人很難給企業的日常經營業績一個正確客觀的判斷，如果投資者不能正確理解非經常性損益對股票內在價值的影響，就很容易高估股價，股票價格則不能真實客觀反映企業盈利能力。

四、改進建議

（一）完善非經常性損益的界定

目前我國對非經常性損益的理解方法采用以列舉法為主，判斷概念比較模糊，不可能將所有的非常經濟事項一一不漏地納入其中，所以其弊端不可忽視。這種情況下，我國需要學習國際經驗，以原則為主、與列舉相結合的確認方式來處理非經常性損益，這不但要求會計人員的具有較高的職業判斷能力，還要求完善相關的配套措施。我國一貫使用的列舉法，在實務中很可能沒有將非經常性損益從企業的凈利潤中剔除出來。雖然曾完善了非經常性損益的列舉項目，將“應包括”替換為“通常包括”，使表述更加嚴密、涵蓋范圍更為廣泛，但是在執行中依然存在缺陷。例如：可以強制要求在非經常性損益項目和金額中列出所有相關項目，然后按照金額一一填列補充說明；此外，為了便于比較，還應在非經常性損益項目和金額中列出在最近會計年度中各項目的發生額；非經常性損益對凈利潤的貢獻率絕對值達到50%以上的，必須詳細說明披露項目的來源和性質。

（二）規范披露非經常性損益

由于對法規理解的不一致，有些企業按照非經常性損益的組成部分進行計算所得稅的影響數，然而有些企業按照非經常性損益的總額來計算，有些企業還沒有披露所得稅的影響數，還有部分的企業沒有按照相關規定來對大額度的營業外收入和營業外支出進行了細致的分析，只是把它們籠統記錄，投資者很難直接從中獲取有幫助的決策信息。對于這方面問題的披露，可以加強監管機構的監管，讓它進一步的規范。傳統的非經常性損益發布渠道主要是招股說明書、報表附注、年度報告等形式，然而隨著社會經濟的發展，傳統渠道披露非經常性損益常常缺乏便捷性和及時性。我國應該效仿、借鑒西方發達國家的環境會計信息披露模式，積極采用“獨立報告”方式，詳細、明確、系統地披露環境會計信息，使其走向正規化、系統化。“獨立報告”應該以列示技術和貨幣性指標信息的主要內容。例如，可以單獨編制表格來披露與非經常性損益的具體事項等信息，使披露出來的非經常性損益更為豐富，使披露方式更為完善。

（三）加強外部監督力度

為了確保企業披露的非經常性損益的可靠性，我國應該實施更為有力的監管，尤其是除去政府和企業之外的第三方審計監管。我國的非經常性損益披露的第三方審計監管主要是注冊會計師行業，然而我國的注冊會計師行業并沒有審查企業的非經常性損益十分重視，所以為了提高企業披露內容的可靠性，注冊會計師有必要對企業披露的環境會計信息進行財務之外的評估并發布聲明。注冊會計師發布的相關的鑒證聲明，可以使非經常性損益的不同使用者更明確的了解企業非經常性損益的披露情況，從而做出有效決策，其中應包括：1. 審閱評價企業會計信息披露時間的恰當性，對企業提出改進建議并監督企業使其及時改進。2. 監督并審查公司是否有效協調獨立審計的審計活動，提高非經常性損益披露的透明度。3. 審查公司披露的非經常性損益的完整度，對公司披露的非經常性損益是否全面進行評價，并提出改進要求。4. 定期審核公司非經常性損益披露的內容是否屬實，確保公司披露的非經常性損益的真實性，使其更為可靠。

相信隨著第三方審計監管的加強，上市公司環境會計信息披露的內容的可靠性會逐步提高，從而滿足不同信息使用者對環境會計信息的需求。

參考文獻：

[1]樊行健，鄭珺.非經常性損益的列報：理論、準則與分析[J].會計研究，2009（11）.

[2]許文靜.非經常性損益對上市公司財務業績影響研究——基于滬市上市公司2007年年報分析[J].中央財經大學學報，2009（03）.