論作業成本法在公立醫院成本管理中的應用

袁靜　茍增瑞

摘要：作業成本法是一種將作業為媒介，將間接成本和輔助費用分配到的服務、產品及顧客中的成本算法。將作業成本法應用于醫院的成本管理，可以明確了解成本以及成本的耗用，可以為醫院的管理提供信息支撐和理論依據。目前我國大多數醫院依然采用傳統的成本法進行管理，其中存在諸多的問題和不足。在公立醫院的成本管理中引進作業成本法具有重要意義。文章主要對作業成本法在醫院成本管理中的應用進行論述，從而為醫院的成本管理提供理論依據。

關鍵詞：作業成本法；公立醫院；成本管理

一、背景

目前我國公立醫院的成本管理存在諸多問題，主要有三方面，第一方面對成本的控制相對不足，主要原因為注重對成本的事后計量，缺乏成本耗費過程的分析和控制，導致資源沒有得到合理的分配。第二方面成本的核算不夠規范，由于對成本的核算規范化不夠充分，導致間接費用沒有得到準確地分配。第三方面成本決策方面缺乏數據依據，主要原因為多數的公立醫院的成本核算層次不充分，導致成本決策方面缺乏充足的數據依據和信息支持。自2010年相關部門發布《醫院財務制度》、《醫院會計制度》以來，我國公立醫院的成本核算和成本分析成為醫院成本管理的基本內容。為貫徹落實相關部門的政策法規，提高醫院的成本管理質量，探索我國公立醫院成本管理的有效途徑成為重要研究課題。

二、作業成本法原理及其在公立醫院中應用原理

（一）作業成本法原理

作業成本法是一種針對成本進行計算和管理的方法，以作業為媒介，將間接成本和輔助費用分配到的服務、產品及顧客中的成本算法。通過作業成本法可以了解到計量作業成本以及成本對象的準確成本信息。作業成本法是在傳統成本法基礎上發展而來的，可以有效將發生成本環節進行還原，減少會計數據失真發生率，并將組織的經營活動內容和環節細化成為一系列的作業，以此作為媒介將成本和服務有效連接起來。在進行成本核算工作時，根據作業成本法原理，將成本動因作為依據，將所有成本細化到各個作業環節和內容中，再將作業成本細化到各個核算對象中。作業成本法原理詳細如下圖1所示。

（二）作業成本法在公立醫院中的應用原理

在應用作業成本法進行計算作業成本時主要以作業項目作為核算對象，對成本的形成和積累過程進行還原。因此需對醫院的作業項目進行劃分，明確作業成本動因，并建立相應的成本庫并確定其成本動因，將作業及其成本動因進行歸集，并以成本動因為依據，對醫院的各個作業進行成本分配，實現各個服務項的成本管理和控制，在整個實施過程中，主要以作業作為劃分中心，以成本動因作為歸集、分配依據，實現作業成本法在公立醫院中的應用。具體方法以醫院的手術科室進行詳細分析和論述，展示作業成本法在醫院中的應用，主要有四個步驟，第一步要合理劃分作業，明確作業動因。第二步進行建立成本庫及明確成本動因。第三步根據作業及作業動因進行歸集到相應成本庫，計算成本。第四步，分配作業成本至具體的成本對象中，即將作業成本劃分到各個服務項。詳細如下圖2所示。

三、作業成本法在公立醫院的應用的必要性和運用方法

（一）將作業成本法應用于公立醫院成本管理的必要性

首先，成本作業法應用于醫院成本管理中可以反映醫護人員的工作效率，通過成本作業法進行核算可以了解醫護人員的工作效率，對其進行分析，可以從中發現制約工作效率的因素，并進行針對性的采取措施提高醫護人員的工作效率。其次，作業成本法可以滿足醫院的發展需求，隨著經濟的發展和相關制度法規的頒布實施，醫院對于成本核算的要求更高，有效運用作業成本法可以為醫院的成本計算提供更加合理、更加詳細的核算方法，并為醫院的醫療服務價格的制定提供數據依據。最后，通過作業成本法可以加強醫院成本控制，降低醫院的成本，作業成本法可以核算出各個作業環節和內容的成本耗費，對其進行分析可以了解其中存在問題，并針對性進行調整，從而提高成本控制力度，有效降低醫院的成本耗費。

（二）作業成本法在公立醫院成本管理中應用

1. 合理劃分作業，明確作業動因。首先掌握醫院的財務狀況和會計核算方法和核算制度，對其核算流程、核算對象進行分析，從而確定作業成本法的核算范圍和核算內容。將醫院的醫療服務流程進行細化，合理劃分作業，明確組成醫療服務的各個作業，即確定作業庫中包括的所有作業，所有作業的成本構成此項作業庫的總成本。例如在公立醫院的手術科室中，根據手術科室的具體作業內容和作業環節進行作業庫的歸集和具體作業的劃分，主要有婦產科手術類、骨科手術類、腦外科手術類、普外科手術類，將四個手術類分別歸集為四個作業庫，再以此作為基礎進行作業劃分，細化到每個作業中，從而明確各個作業動因。

2. 建立成本庫及明確成本動因。將以往的成本數據作為參考，對作業成本進行歸集和分配，將核算結果進行分析，從而確定作業成本。成本動因即為成本耗費發生的因素，對成本動因進行分析可以了解到作業流程中的不合理之處，從而可以針對性進行改進或調整，提高作業流程的合理性和科學性。通過確定單位作業成本，明確成本庫及成本動因，使成本庫的設置合理化、科學化，從而提高控制成本的力度。

3. 根據作業動因歸集到相應成本庫，計算作業成本。首先明確各個作業的成本耗費，計算其在會計期間總成本，從而確定每個作業的實際成本耗費。結合公立醫院手術科室，按手術類別登記手術項目的手術材料耗費、設備折舊費、醫護人員經費及水暖電費等，從而確定手術項目的實際成本耗費。將作業動因作為依據歸集到相應成本庫，目的主要是確定作業成本耗費，即根據作業動因將各個單位作業成本實際耗費進行歸集到相應的成本庫，計算出作業成本。

四、總結

作業成本法是通過成本動因的歸集和分配完成成本管理的核算方法，該方法不僅能夠反映作業相關信息，從中進行分析可以了解到作業流程中存在的問題和不足之處，進而進行針對性的采取措施進行整改或調整，提高作業流程的科學性和合理性，還能夠為經濟決策提供信息支持和數據依據，提高經濟決策的合理性。對作業進行劃分時，劃分程度越詳細，越能夠掌握準確的成本數據，但同時也增加了相關工作人員的工作量，使實施成本增高。因此，要結合實際情況，以成本最優效益為原則進行作業劃分。

總而言之，在公立醫院成本管理中應用作業成本法，首先要充分理解作業成本法的原理，并對醫院的成本管理和醫院的作業有足夠的了解和掌握，確定運用作業成本法的期間，才能夠將作業成本法成功運用到醫院的成本管理中，幫助醫院控制成本。

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