全面預算對合資企業的影響

楊恭寶

摘要：全面預算管理是合資企業日常管理的重要手段，對于提高管理效率和效益，提升企業競爭力具有重要意義。文章圍繞全面預算，分析了合資企業預算管理中存在的問題和不足，并就如何強化合資企業全面預算管理提出了建議措施。

關鍵詞：全面預算管理；合資企業

一、相關概述

全面預算是指企業為了實現既定的發展目標和戰略規劃，依照相關流程對預定期間內的企業生產經營活動進行編制、審查和批準等活動。全面預算管理是對企業過去時期內的生產活動的總結，也是對企業未來時期內經營活動的量化描述，是在研究、總結、論證、預測基礎上的統籌安排。全面預算圍繞按企業的戰略發展目標，統籌安排預算期內資金籌集投放、收支安排以及經營成果分配等，是企業進行日常管理的重要工具和手段。在表現形式上，全面預算是按照特定流程和方法編寫的，能夠規范和約束企業預定時期內的投資活動、經營活動以及籌資活動等。具體而言，全面預算管理包含了籌資預算、財務預算、長期投資預算以及經營預算等多個方面的內容，是一個有機整體。

對于合資企業來講，全面預算管理主要有以下四個方面的作用，即規劃功能、整合功能、控制功能等。企業對未來的預測是依靠預算來進行落實的，既要規劃好企業特定時期內的發展目標，同時還需要將企業的整體發展目標進行細化和分解。同時，全面預算管理也能夠將企業內部各個基層部門和職工進行統籌管理，推動企業內部圍繞預算總目標進行運營管理。在預算管理的整合功能上主要是進行預算目標整合、員工行為整合以及管理過程整合等。控制功能則是依靠全面預算實現對生產經營全過程的管理和控制，依靠預算的事前控制，對企業未來時期內的生產經營情況進行統籌安排，并強化事中管控，提升預算執行效果。

二、合資企業全面預算管理中存在的問題分析

第一，預算編制的科學性有待于進一步強化。一方面，公司對標工作還需要完善，在對標過程中實現考核目標的完善和優化，在開展對標工作的基礎上了解和分析同行業的先進指標，為自身預算的編制提供有力的參考，在此基礎上替身預算編制的科學性和有效性。另一方面，加強預算編制基礎性工作，及時對定額指標進行修訂。定額工作是全面預算工作的基礎，定額指標使用不合理就會導致預算編制基礎信息不科學。最后，企業在進行預算編制時編制方法也往往比較單一，影響到預算管理水平的提升。不少企業在預算編制過程中還是拘泥于傳統的預算編制方法，使用固定預算方法。這一方法難以有效應對預算管理后期外部生產經營環境的變化。當外部條件跟預算之間相差比較大時，固定預算也就失去其作為日常管理控制和業績考核的依據作用。除此之外，預算編制不合理還會導致預算管理效益和效率低下。將過去某一時期內的成本費用標準作為當前的預算編制依據，在不充分考慮不同管理期間條件變化的情況下，很容易導致預算管理效率低下，不能滿足管理要求的情況。

第二，預算執行效率有待于進一步提升。預算執行效果的好壞直接關系著全面預算管理的成敗，在實際預算管理過程中往往存在著預算指標分解不到位、事中預算控制不完善以及對整體預算目標把握不準確等問題。盡管在預算執行過程中，管理者對于總的預算管理目標已經進行了分解和細化，但是分解之后的預算管理目標依舊缺少詳細的指標和業務說明，在具體的預算指標任務以及實際業務活動之間缺少充足的聯系，這樣不利于基層職工和部門準確把握預算子目標，也會影響到企業職工的創造性和積極性。強化預算管理事中控制是確保預算管理落實到位的重要保障，不少企業的財務部門往往只重視預算執行過程中的差異性分析，對于預算目標跟實際執行結果之間的差異原因分析不到位。缺少預算執行事中監督，實施管控難以及時跟進，影響到預算管理的實際效果。不僅如此，在預算執行中，基層預算單位管理者也過于重視本部門的預算指標能否落實到位，在企業總預算目標的落實上關注度不夠，缺少整體意識和大局觀念，在一定程度上不利于企業預算總目標的實現。

第三，預算考評科學性有待于強化。強化對預算執行的考評和獎懲是確保全面預算執行效果的重要保障。當前，不少合資企業在預算考評科學性上還存在著不少問題和不足，主要表現在考核力度較低，指標缺少應有的剛性；考評辦法缺少動態管理等。作為企業全面預算管理實施過程中承上啟下的重要環節，強化預算考評工作能夠在很大程度上提升預算管理的質量和效率。在實際的預算考評管理過程中，考評指標缺少應有的剛性，對于預算單位提出的客觀性因素也提出的比較多，這不僅不利于預算管理的權威性，同時也在很大程度上削弱了預算管理的約束監督作用。除此之外，企業在預算考評方法上也缺少動態管理。對于預算執行來講，實施考評分析需要結合期末考評以及動態考評兩個環節來進行。實時動態考評就是要圍繞生產經營的動態管理過程來開展績效考評，圍繞預算目標以及實際的預算執行結果進行對比分析，就其中存在的差異進行確認和處理。相比較于動態考評，期末考評則是在整個預算期結束之后對各個相關部門的預算執行情況進行分析和評價。當前，不少合資公司在預算執行考評上還是僅僅拘泥于期末考評，缺少期間的動態考評環節，在考評方法上比較簡單，不利于企業全面預算管理的實施。

三、強化合資企業全面預算管理的建議措施

第一，進一步健全完善合資企業全面預算管理制度，并強化落實。合資企業實施預算管理就是要站在歷史基點上對未來時期內的生產經營進行管理和指導，需要企業管理者使用創新思維和發展眼光對企業的業務和組織進行管理。在實施全面預算管理的同時，需要緊緊圍繞企業的發展規劃和主要的矛盾點，對全面預算管理的內容和環節進行完善和健全。尤其是在當前經濟形式日益復雜的情況下，企業的管理水平以及經營狀況等都有了新的情況，新的生產環境和經濟形勢要求合資企業對全面預算管理的內容進行充分完善和補充，逐步建立健全全面預算管理制度，并強化落實，提高預算管理的效益和效率。結合工作實際對全面預算管理中的關鍵指標進行合理調整。同時，還要強化對標力度，確保預算管理指標的合理性、科學性。紀要實現企業內部的縱向比較，同時也要實現行業內的橫向比較，及時查找問題和不足，找準原因及時優化。

在進行全面預算管理的同時，還需要重視預算編制方法的科學性。當前大多數合資企業依舊是采用傳統的固定預算編制方法，盡管這一預算編制方法比較簡單易行，但是將其作為實際控制指標和依據時往往存在預算跟實際不相符的情況，極容易導致預算難以落實，又會導致決策出現失誤。正是基于此，合資企業管理者有必要結合自身實際和管理需求，充分考慮各種預算編制方法的優缺點，在借鑒傳統的固定預算編制方法基礎上靈活運用其他預算方法，在確保預算編制嚴肅性的同時，又不失靈活性，提高預算的可操作性和科學性。

第二，進一步強化合資企業全面預算管理的獎懲和考評機制建設。合資企業實施全面預算管理就是要確保預算管理的質量和效率，只有將獎懲制度和預算執行情況進行有效關聯才能夠切實保障全面預算管理制度的落實，推動全面預算管理在企業日常管理中作用的有效發揮。應當將預算執行的考評和獎懲作為企業全面預算管理的核心內容來加以落實和管理，嚴格按照權利責的管理要求和管理理念，健全完善全面預算管理約束機制和獎懲機制，將預算管理內容進行細化并加以落實，實現責任到人，崗位到人。建立健全預算管理考評機制，將預算執行效果跟獎懲機制掛鉤，確保全面預算管理的落實，保障預算目標能夠在各個部門以及員工中嚴格得以執行。

在不斷健全完善合資企業績效評價體系的基礎上，進一步提高預算管理考核的剛性。不同的企業在資源占有以及企業文化、歷史沿革等方面都具有很大的差異性，這就使得不同的企業之間很難形成統一的預算績效評價標準，合資企業管理者需要結合自身管理實際，合理制定預算管理考評機制，注重考評機制的公開性、公正性和透明性。在預算績效考評的同時還應當注意到考評本身并不是目的，而只是手段。既要重視考核又要重視考評，依靠預算管理考評及時查找其中存在的問題和不足，采取針對性措施加以完善補充。既不能夠只強調預算的執行情況，也不能夠只強調完成的指標數值，要同時對預算評價指標設計的合理性和科學性進行審核，還要審核預算指標中包含的任務是否得以高質量、高效率完成。在此基礎上，進一步重視預算績效考核的剛性，依靠考核制度的落實切實發揮預算績效考評制度的作用。一方面，企業管理者需要以身作則，從領導崗位的預算執行抓起嚴格落實預算目標在企業各個部門和職工之間的分解和落實。另一方面，還要保障考評機制的公平性和公正性，在確保考核機制嚴肅性的同時也兼顧到不可抗拒因素等特殊情況造成的影響。

第三，實現全面預算目標的合理分解和細化。合資企業實施全面預算管理，目標是針對企業整體的發展，但是在整體戰略目標的實現過程中需要將總的預算目標進行細化和分解，圍繞總的預算目標明確各個部門和職工各自應當承擔的任務和分項目標，只有這樣才能夠保障企業全面預算管理總目標的貫徹落實。在執行企業預算總目標之前，管理者就需要圍繞單位管理實際將其分解細化為各個子目標，依靠層層分解進行責任細化和責任下放。通過各個基層預算單位預算責任的落實，結合獎懲機制和責任考評機制，實現預算執行的有效約束和有效激勵，進而保障企業全面預算管理的順利實現。具體來講，可以從以下幾個方面的要求來進行全面預算管理的分解和落實：首先，企業預算指標在分解上要具有可操作性，明確標準和目標，為之后的考核和執行提供依據和支持；其次，在對企業預算總目標進行分解時還應當確保有助于實現企業總的生產經營目標；再次，預算指標的分解還應當按照可控性，將各個部門的權責作為范圍權限，實現對預算指標的總體可控；最后，還應當將獎懲制度跟預算責任制度進行關聯，確保預算執行制度的科學合理、公平公正。

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