中小企業財務預算管理的困境及破解

廖克勤

摘要：中小企業的財務預算管理呈現出鮮明的特點：從組織結構角度看有靈活機動性和職能模糊性，從預算編制內容看以盈利指標為中心，從財務預算執行及監控角度看有實時控制特點；中小企業財務預算管理的困境表現為：企業員工對全面預算管理觀念淡薄、意識不強，中小企業財務預算質量不高、執行力不強，與企業的長遠戰略契合不緊密等。現實困境的破解要從以下方面展開：強化財務預算管理意識，不斷更新觀念；加強中小企業財務預算編制的科學性；加強中小企業財務預算的執行力度；實現財務預算目標與企業戰略的有效契合；完善中小企業的現代企業制度建設；政府在技術上加大支持中小企業的力度。

關鍵詞：中小企業；財務預算管理；困境；破解；財務預算科學性

隨著“大眾創業，萬眾創新”的深入，中小企業日漸成為經濟發展的新引擎，是我國可持續發展、走出經濟下行低谷的重要關鍵因素之一。要進一步發展中小企業，提升我國國際競爭力，就必須重視中小企業的穩定與發展。中小企業地位越來越高，利益相關者對其財務預算管理的質量要求也越高，利益相關者對其財務預算管理質量的評價直接影響中小企業能否取得融資、健康持續的發展，決定中小企業的發展前途。因此，加強對中小企業財務預算管理問題的分析與探討是當下非常重要且極其緊迫的課題。

一、當前我國中小企業財務預算管理的主要特點

我國《中小企業促進法》規定，中小企業是指在中華人民共和國境內設立的有利于各種所滿足社會需求，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。現在通用的標準是定量界定和定性界定兩種方法，定量界定是由實收資本、企業職工人數和一定時期的經營額組成。定性界定是由獨立所有、自主經營和在同業中不處于壟斷地位。而我國是根據不同行業的企業職工人數、銷售額、資產總額這三種指標來劃分的。

相對于大型企業，中小企業有著自身鮮明的特征：一是在治理層面上，表現為“人治”色彩濃厚，欠缺有效的制衡機制，企業完全呈現出管制狀態，經營成敗很大程度上取決于個人能力；二是在經營管理上，表現為經營的靈活性，管理層次少，效率較高；三是在組織結構體系上，結構較為單一，一般采取直線式組織結構。同時，企業員工文化程度、技術能力、專業水平相對偏低；四是在財務運營上，由于中小企業資本積累不夠，創業資本較少，資信程度較低，外部融資困難，資信不足，財務運營成本高而效率低，經濟效益不穩定。 中小企業的特征決定著其在財務預算管理也必然呈現出個性鮮明的特點。

（一）中小企業財務預算管理目標特點

目標正確是人或組織行為獲得成功的前提，是組織執行力的有效保障。制定正確的財務預算管理目標是企業戰略目標最終實現的重要保障。實現企業經營戰略（生存、贏利、發展）是財務預算管理的基本目標。本文認為中小企業財務預算管理目標具有以下一些特征：

一是中小企業財務預算管理目標一般偏重從利潤實現角度與企業戰略目標對接。戰略是指導企業全局發展的策略。既具有經濟屬性，也具有非經濟屬性，如：資本運營、人力資源管理等，生存是中小企業的首要任務，只能從利潤實現上，通過成本費用目標的制定幫助企業戰略的實現。

1. 中小企業財務預算管理一般以中短期目標制定為重點。中小企業在市場上處于跟隨性、邊緣化的主體，被動地跟隨市場變化。因此，中小企業只能根據實際情況，按穩健性原則，制定財務預算管理的中短期目標。

2. 中小企業財務預算管理目標呈現出一定的靈活性。適時根據外部的變化，調整其預算管理目標。面對充滿競爭，復雜多變的市場環境，資金短缺、人才匱乏和技術劣勢是其天然的弱項，要站穩腳跟逐漸發展，唯一的途徑就是發揮其靈活經營的特點，適時調整財務預算管理目標，確保企業生存發展。

（二）從組織結構角度看有靈活機動性和職能模糊性的特點

中小企業規模小，一般均為直線職能型組織結構，采用由上至下或由下至上的方式，制定財務預算管理方案。中小企業的組織結構具有靈活機動性和職能模糊性，靈活機動性是指中小企業的組織結構形式、人與人之間的關系以及環境與戰略的關系隨著企業的內外環境變化而變化。職能模糊性是指組織結構中的權責關系不明確。

（三）從預算編制內容看有以盈利指標為中心的特點

中小企業的預算編制主要集中在資金、成本、費用等方面，財務預算管理目標定位于以盈利模式為基礎，從而幫助企業實現戰略目標，財務預算編制內容也就集中在銷售額、銷售利潤、凈資產收益率等指標上，而對市場占有率、顧客滿意度等預算內容顧及不到了。

（四）從財務預算執行看有實時控制作用強的特點

預算執行力度的強弱決定著預算管理最終效果的好壞。（1）預算執行的準備階段，管理幅度較窄，層級少而信息傳遞時間短，預算方案能夠較快地分解到各部門。（2）執行過程中組織規模小，最高管理層直接把控整個預算的執行過程，管理者掌控預算執行進度及預算執行中所遇到的問題。（3）“家長式”的組織結構及管理方法，使制定周期縮短，預算執行力強。但這種管理風格也會對財務預算管理帶來致命性的危害。（4）控制階段的選擇上，中小企業偏重于事中控制上，即過程控制，同時，對事后控制不夠重視。（5）忽視間接控制手段的運用。

二、中小企業財務預算管理的困境及成因分析

財務預算管理主要包括財務預算編制、財務預算執行、財務預算考核等環節。中小企業普遍認識到了財務預算管理的重要性，并積極推行，但實踐運用中還是存在不少問題。

（一）企業員工對全面預算管理觀念淡薄、意識不強。

一是中小企業人員的結構呈現出文化程度偏低，管理人員缺乏專業素養的格局，對全面預算管理的認識不夠，認為有沒有都沒關系，在思想上更多的是相信經驗；二是即使有一些基礎比較好，或者行業起點比較高的高科技類中小企業，認識到了要實施全面預算管理，但由于企業的規模和組織結構特點，各級員工中仍然存在著認識上的誤區，片面地認為僅是財務部門的工作，和其他部門工作人員無關。這樣，使得財務預算的編制與執行難以實現全面、高效。三是中小企業組織結構的“靈活機動性”和“職能模糊性”，財務組織結構不健全，財務人員本身對全面預算管理認識不到位，認為預算管理只是走形式，甚至也認為只是財務部門的事，財務人員在編制財務預算時認為企業就這么大，老板說了算，預算也是走形式，應付一下，比較隨意。

（二）中小企業財務預算質量有待提高

1. 中小企業編制的財務預算科學性缺失。一是中小企業的組織結構和管理模式上的獨特性質，企業的領導和決策機制使其內部形成“一言堂”的情況比較嚴重。財務預算管理中就是預算方案、預算制定和批準都由由領導者說了算，缺乏論證而必然會導致預算方案缺乏科學性。二是預算制定沒有先進理論的指導。中小企業的預算相當一部分還停留在簡單的收入、成本和支出預算層次，沒有達到預算管理的高度。目前全面預算管理思想還沒有被預算制定者全面清晰的認識，更達不到預算改進和超越預算等最新理論的境界。體系簡單，方法單一，彈性預算、概率預算等編制預算的科學方法很少被運用。三是相對落后的財務預算編制技術方法，影響了預算管理本身的科學性。財務預算方法包括固定預算、定期預算、彈性預算、零基預算、概率預算、滾動預算等等。絕大部分中小企業依然采用傳統的固定預算和定期預算等方法，財務預算指標在執行中都保持不變，執行結束后直接將指標與結果對比。這種靜態編制法在企業出現了成本、銷量、價格等波動較大時，就會顯得滯后、缺乏彈性。

2. 中小企業編制的財務預算合理性不足。一是財務預算對預算管理者的專業素質要求較高，而大部分中小企業的預算管理人員專業知識水平和實務技能相對偏低，形成了財務預算只重收入、費用預算，忽視成本支出預算；重大投資項目無法進行合理安排，合理配置和規劃資金很難實現；對市場實情的預測和調研不能做到精準和及時，無法考慮環境對財務預算的影響，預算結果存在較大偏差。二是預算管理軟件使用較少。目前中小企業預算管理方案實施中，使用預算管理軟件的相對較少，這樣，既增加了預算制定的工作量，又使預算管理方案不完整，出現一些考慮欠佳的問題。

3. 中小企業編制的財務預算可行性不強。一是預算管理方案的制定僅由財務部門負責。預算管理涵蓋企業各項業務、資金、財務、信息、人力資源管理等內容，制定一套完善的預算管理體系是由財務、人力資源、市場營銷、生產等多部門的共同協作完成的，而中小企業的狀況是單個部門制定模式，部門功能的缺失，使可行性大打折扣。二是在復雜環境中預算方案缺乏一定的靈活性。由于預算編制上缺乏科學理論的指導，未來不確定性因素很難預測，這樣制定出的預算方案，容易導致預算方案與企業的實際情況脫鉤，而難以執行，直接導致預算經常被突破。

（三）中小企業財務預算執行有待加強。

1. 企業內部把預算管理視為財務行為的現象比較普遍，從而使預算執行缺乏各部門之間相互協同。認為預算就是財務的事，一般是消極被動參與。預算本身就包括很多非財務的內容，部門之間在預算執行上不能有效協調，必然容易使預算管理的作用失效，預算在執行時的扭曲，使預算按方案難以有效、準確地執行。

2. 預算執行中指標的修改隨意性大、過于頻繁，預算調整缺乏一定的標準和程序，隨意擴大項目內容，提高標準，隨意調整預算額度，業務部門現場把關不嚴，造成財務預算失真的狀況在中小企業比較普遍。分析原因，主要是由于財務預算制定中不嚴謹，導致預算方案過嚴或過寬，預算與企業實際嚴重脫離，導致中小企業預算不能嚴格的執行。

3. 執行財務預算的時缺乏有效考核機制，預算執行中缺乏跟蹤管理和差異分析，使財務預算對經營業務的調控力嚴重不足，預算管理激勵機制沒有有效的發揮。

（四）中小企業財務預算與長遠戰略契合不夠緊密

財務預算管理是對企業的投資、籌資、經營、利潤形成與分配活動的未來情況進行編制、執行和考核的一種管理活動，也是企業的戰略方針實施的一種抓手。

預算管理是對企業預算年度內生產經營活動做出的安排，具有短期性特征，但為了使預算體現企業長期利益和長遠發展方向，客觀上也要使財務預算保持一定的全局性和相對穩定性。因此，企業財務預算目標要以企業戰略為出發點和立足點，企業戰略必須與企業擁有的資源和所處的內外環境相契合。中小企業是選擇差異化戰略還是選擇成本領先競爭戰略，企業的預算管理模式是由企業的戰略決定的，必須與企業的戰略相匹配、相結合，而不能背道而馳。中小企業在實施預算管理時，應認真調研，分析資源，明確中小企業長遠發展方向，確定每個時期的預算編制。同時，還應完善公司戰略調整，及時隨之調整企業的全面財務預算，提高公司的戰略適應性。目前，中小企業的財務預算管理明顯與其長期發展戰略契合不夠，有的還根本沒有長期戰略。

三、中小企業財務預算管理困境的破解

（一）強化財務預算管理意識，不斷更新觀念

1.牢固樹立全員全程參與財務預算管理的理念。中小企業各級員工應樹立財務預算管理意識，深刻認識預算在企業運營和發展中的作用，積極參與，努力配合財務預算管理部門的工作，實現財務預算編制、執行和考核的全面控制。

2.加強管理人員的專業知識。財務預算工作是一項牽涉面廣的技術和管理工作，具有很強的專業性，中小企業應定期對管理人員進行專業知識的培訓，讓管理人員對財會方面的新法規和方法盡快掌握，以及時更新知識儲備，并定期對培訓的內容和專業知識進行考核檢查，實行優勝劣汰制度，優化管理隊伍結構。此外，還需要注重復合型人才的培養，使管理人員既懂財務會計知識，又掌握現代化計算機技術的運用，努力培養一支職業道德好、業務素質高、結構層次合理的管理人員隊伍。

3.加強對財務會計人員的管理。中小企業在錄用財會人員時，要實行會計人員資格證書管理制度，會計人員必須持證上崗。中小企業還應當樹立財務部門是企業的重要部門，而不是形同虛設，在聘用財務人員時要簽訂勞動合同，并規定財務人員在離職前要事先通知，這樣一方面可以保證企業會計交接工作井然有序，另一方面又可以讓企業有充足時間尋找合適的人員。在條件允許的情況下，企業應當適當提高財務人員待遇，盡量減少財務人員的流動性。

4.創造健康的企業環境。

優秀的企業文化可以能夠深刻地影響員工的價值取向和員工的行為方式，良好的文化環境能夠促進企業內部制度執行的推進和力度。財務預算管理規范在擁有良好企業文化的市場主體中，更加有效的得以執行。首先，作為企業的領導者，應當樹立良好的價值觀和人生觀，起到積極帶頭作用，成為員工學習的榜樣。其次，中小企業應創造屬于自己的企業文化，形成一定的文化氛圍，進而感染員工，引導員工正直做人、坦誠做事。最后，企業可以聘請專業教師對員工進行疏導，讓員工在工作中能及時有一顆積極、向上的心。對于工作出色的員工進行表揚、獎勵，這樣既有利于員工之間的交流與溝通又有利于激勵員工。提高其職業水平以更好地勝任財務預算管理工作。

（二）加強中小企業財務預算編制的科學性

財務預算編制應結合自身經濟情況，研究市場情況，預測市場變化，緊密的與企業發展戰略相聯系，做到合理科學的編制。適當加強財務預算信息的建設，保障企業財務信息的完整與準確促進企業管理。

1.有針對性的采用科學有效的財務預算手段，合理選擇預算管理軟件。財務預算管理工作從編制、執行和考核都非常繁瑣，工作量大，中小企業實施財務預算管理時應當進行積極使用信息化技術，引入合適的預算管理軟件，以獲取全面而準確的數據，順利實現預算信息全面共享，部門間加強信息溝通，使預算的科學性得到技術性的保障。

2.中小企業要采用合理的財務預算方法，使財務預算的針對性和科學性得到進一步的提升。如傳統的固定預算、定期預算方法顯得不適合時，就應當改用其他預算方法，例如：零基預算可以使各項費用的預算數完全不受歷史費用水平的影響，而以零為起點，按照各項開支的重要程度來編制預算，從而可以更符合預算期企業的實際經營需要；彈性預算（動態預算）可以在變動成本法的基礎上，充分考慮預算期各項預定指標可能的變化，從而編制出適應性較強的各項預定指標，使預算更具有針對性。

3.中小企業必須要明確目標、細化預算，從而實現財務預算編制的科學化。對財務預算目標產生影響的內容、業務、事項，都要以貨幣形式體現出來， 其他計量形式僅僅作為輔助的作用；同時采用科學而先進的分析方法和市場調研方法，進行針對性的預算和預測；細化預算有利于明確預算的各指標間聯系，避免指標之間的沖突，實現預算體系的完整性和合理性，進而有效提升預算編制的科學性。

（三）增強中小企業財務預算的執行力

執行力建設是企業預算管理的核心環節，要牢固樹立預算執行的觀念。執行力是一個團隊是否成功的關鍵因素，企業內部在預算管理中其實質就是一個管理團隊，財務預算編制完成后，企業的各個部門及每個員工都應明確自身在預算期內的任務和責任，認真、嚴格地執行預算，使得預算編制真正地發揮實效。

1.預算執行中加強各部門之間的相互協調。預算本身就是全方位的，各種各類財務指標更需要生產、銷售、供應等非財務部門落實。部門之間的協同作用在預算執行上要凸顯出來，網絡化的信息技術手段尤為重要，效率會極大地提高，會進一步的增強預算管理的作用，使預算管理不會停留在紙面上，而得以嚴格執行。

2.預算執行中必須采用科學的方法，要實施跟蹤管理和差異分析，實現強有力的調控。要始終如一的推動預算的有效執行，隨意更改或隨意突破預算，預算管理就會成為一句空話。預算監控則是保證預算得以執行的有力措施，實施跟蹤管理和差異分析，就能保證預算執行不偏離，確保預算執行達到預期目標。

3.預算執行必須建立有效的考核機制。制定相應的考核指標和獎懲措施，使得財務預算具有一定的權威性和強制性。及時分析、總結財務預算的執行情況，決算報表和預算報表進行比對分析，編制詳細的差異分析報告和差異原因分析。出現經營問題，則及時糾正；如果是財務預算存在偏差，則實時調整對應指標，使預算的以更好的執行而實現預算的期望效果。

（四）財務預算目標要充分體現企業戰略方向

本質上說，財務預算目標是企業戰略目標的體現，銜接財務預算與企業戰略的關鍵在于預算目標的設立。從內容上看，預算目標是由多個單項預算組成的責任指標體系。要實現財務預算管理全面服務于企業戰略的實施，在確定財務預算目標時應考慮以下諸方面：

1.目標取向。傳統的預算控制制度明顯存在著如企業短期行為等許多問題，中小企業應當以企業的生存、贏利、發展為主線，逐步發展到資本價值最大化和企業價值最大化取向上來，以體現企業發展戰略。

2.目標的可實施性。財務預算目標是企業戰略的體現，企業必須選擇既反映企業戰略，又在實際運營中可實現的財務預算指標。

3.目標的層次性。財務預算目標要與管理層次相適應，即低級管理層次的預算目標應該與高級管理層次的預算目標相協調。不要輕易采取非積極性的懲罰行動。

4.目標的遠景化。企業共同遠景促使企業確立企業精神，使企業目標轉為員工個人目標。在整個組織內確保全體員工都有一個共同的努力方向。確立明確的戰略規劃，為財務預算的長遠性和前瞻性提供良好的內部環境。有利于財務預算在編制時能夠確立定位于長期戰略目標的指標體系，企業能夠結合自身實情和市場情況對資金的籌集、投資和日常運營都做出合理安排，有利于增強企業在市場競爭中的應對能力。

（五）完善中小企業的現代企業制度建設

現代企業制度是指以市場經濟為基礎，以完善的企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、科學管理為條件的新型企業制度。以現代企業制度為基礎，加強中小企業財務預算管理建設與實施。

1.改變中小企業的家族管理模式。改變中小企業的家族管理模式，建立現代企業制度顯得尤為重要，使中小企業所有全與經營權相分離，真正做到自主經營、自負盈虧。這不僅有利于培養新的財務預算主體，而且能對中小企業財務預算管理進行有效的管理與監督。

2.完善中小企業內部控制制度。完善中小企業內部管理機制，是規范中小企業財務預算管理的重中之重。因此，中小企業應當根據自身規模、人力、財力和經營管理需要的不同來制定相對個性化的財務制度和財務預算的內部控制制度，客觀落實到位，預算調整及時。在預算執行過程中對預算進行有效監督，做到實際情況及時處理與分析。強化預算領導的工作能力與方法，優化程序，深化動態控制。建立良好的組織結構、完善的管理體系，力求合規經營，嚴格控制生產經營中的財務舞弊情況，從而提高企業的工作效率。

（六）政府在技術上加大支持中小企業的力度

中小企業由于規模小，資金資源缺乏，而財務預算成本高，所以中小企業更加需要得到政府的支持。政府在政策上要給予中小企業一定的扶持。增強對中小企業的技術支持，促使中小企業財務預算工作健康、快速發展，促進企業的財務人員素質得到進一步提升。

參考文獻：

[1]韓紅星.淺談中小企業財務預算管理問題及對策[J].當代經濟，2011（09）.

[2]熊小紅.小企業財務預算現狀及其原因分析[J].財務管理，2013（08）.

[3]靳霞.A公司財務預算管理研究[D].湖南大學，2012.

（作者單位：中共長沙市委黨校）