試析企業稅務風險原因分析與制度設計

楊佩佩

摘要：近些年來，我國的企業發展良好，然而仍存有諸多內部因素影響企業的發展。比如：企業領導者沒有樹立稅務風險意識、相關的稅務管理者素質不高、責任意識不強，這些在一定程度上都會引發企業管理機構的設置不科學、企業內部審計制度不完善、企業稅務管理缺乏有效的監管等諸多管理難題，從而最終會導致企業稅務工作無法正常運轉、錯雜稅法規則和會計原則的不同、支出消費不準確等一系列問題。因此，必須就具體分析影響企業稅務風險的主要因素，研究企業稅務制度的設計，以減少或降低稅務風險的發生，保證企業的稅務正常運行與發展。

關鍵詞：中小企業；稅務風險；制度

企業本身就對稅務風險管理有較強的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀70年代以來，風險管理迅速在全球領域內發展起來。目前，已經構建成了相對完善的理論系統，而且在企業及跨國公司參與的活動中無不展現其價值，甚至還包括經濟往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業沒有認識到稅收風險的作用和意義，從而造成很多企業面臨破產，因此部分企業急于制定一些相關的制度，以便抵抗稅收風險，減少風險帶來的危害。當代企業制度的構成，意味著企業內部管理體制逐漸成熟，完成企業戰略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業稅務風險，這對企業稅收風險實現有效的控制有重要作用。

一、導致企業產生稅務風險的主要原因

（一）沒有完善的內部稅務審計制度

當前，有很多企業未構建和完善其內部稅務審計制度，在遇到有關稅事務時，無法按期進行檢查及適當評測。大部分企業僅僅按照稅務機關提出的要求，對有關企業稅務的活動以消極的態度進行檢查。也有一些企業的內部審計人員的專業基礎知識不高，所以聘請外部稅務中介實行外包式檢測，故而出現外包風險。由于外聘的稅務中介沒有全面、準確地熟悉和掌握該企業的實際生產情況及稅務狀況，部分稅務中介為了追求自身的利益，沒有進行深入的調查就擅自給企業開出稅務鑒證及審計報告。因此只要稅務機關的監查單位或者審計部門檢查或審計該企業的稅務運營狀況，就很容易發現企業出現的稅務問題，這給被查處的企業帶來重大影響，不僅是經濟獲利，還有企業的信譽與形象。

（二）沒有建立稅務風險預警體制

一般情況下，企業稅務的風險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發生，而是具有自身的規律。基于此狀況，可以通過構建完善的稅務風險預警體制有效地減少或避免其發生。根據相關調查顯示，當前我國很多大型企業仍未建立較為完善的稅務風險預警體制，中小企業就更加無法做到這一點了。企業如果未構建有效的風險預警機制，等到企業察覺到稅務風險的存在之時，企業的稅務風險給企業帶來的經濟損失是無法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國的稅務制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務不滿意的人出現逃稅的現象。目前，我國現行的稅制結構主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設定、營業稅的循環反復課稅、規模各異及所有制形式差別、各類內外資企業的稅收不同等，在一定程度上會使企業出現避稅及逃稅現象，從而發生稅務風險。另外，我國的稅制還呈現錯亂復雜、模糊等情況，目前我國現行的稅制設定總共18類稅種，甚為復雜，并且稅法中的諸多條例規定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現差異。基于對我國法律的理解，法律責任的判斷一般由執法者對法律條例的理解程度，當前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進而增加其稅務風險。

（四）企業缺乏科學的管理機構，稅務風險沒有健全的預防監督體制

我國當代企業的管理結構幾乎沒有甚至無效，甚至企業稅務管理缺乏有效的監督體制，這在一定程度上影響企業稅務風險防范作用的有效發揮，不正確的企業決策難以被企業及時發現及糾正，因此，企業稅務風險一般伴隨著不適當的企業決策而產生。目前，我國很多企業尚未設置專門管理稅務風險的機構及職位，未邀請相關人員有效管理企業的稅務風險，這就導致企業管理體系無法將現有的稅務風險管理職能展現出來；沒有設置內部審計機制或監督體制，稅務機關的工作無法得到改進，一些決策人員對企業稅務風險的內部控制設計的具體情況仍然模糊不清，從而導致稅務風險內部控制沒有得到應有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業的稅務風險。

二、企業稅務制度設計的具體措施

（一）努力完善稅務審計制度

一般而言，合理地分配內部監察部的責任，設置審計委員會，主動設定由領導直接管理的企業審計部門，讓企業本身的內部監察機構單獨處理稅務事故。企業本身的稅務監察規模及頻率要努力實現規范化，并且不斷完善企業本身的稅收政策，認真督查其遵從度，同時也要重點考慮企業本身的稅務監管條款，以保證其實際運行效能。

（二）構建健全的風險預警制度

企業本身應該具有認識稅收風險的能力，以認識企業稅務風險為基礎，構建起有效的稅收風險預警體制。企業可以按照之前的統計數據及相關材料，使用高級的手段，盡早發覺、認識、采取措施面對稅務風險，使得企業能夠全面把握和了解稅務風險的整體信息。進而降低或減少稅務風險帶來的損失，保證企業的健康發展。

（三）構建稅收法律制度

第一，完善稅制結構，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業稅和不科學的減免優惠政策，恢復增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應提前進行具體深度的研究，保證立法內容科學化、簡約化。要加強稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學性與稅法前后相統一，關于某一具體內容的規定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩定性、前瞻性及銜接性相統一。稅制改革要與經濟發展狀態及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準備好完善的配套措施，以便實現新舊交接的順利進行，以具體的操作作為指導，從而使得稅法的的落實呈現簡單化。

（四）構建稅務風險損失主動承擔責任制度

由于中小型企業容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業那樣，構建起稅務風險管理、考核機制，然而可以合理地調整薪資結構，構建稅務風險損失責任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責任感的逐漸內部化，進而避免企業稅務風險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業稅務風險損失責任追尋的廣度、條件、方式，要合理設定好企業稅務風險損失相關負責人的賠償數額、激勵金額，以增強企業稅務管理人員的責任意識，真正落實稅務風險管理工作。

三、結語

綜上所述，本文主要研究了影響企業稅務風險的主要原因、制度建立，全部的企業幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標。而國家對稅收制度又有強制性，造成企業必然存在稅務風險，這也是難以消除的客觀事實。所以，建立企業稅務風險評估制度在企業發展中起著非常重要的作用。

參考文獻：

[1]張云華.企業稅務風險原因分析與制度設計[J].稅務研究，2013（09）.

[2]羅威.我國中小企業稅務風險管理制度現狀研究——基于廣東省部分城市數據的實證分析[J].會計之友，2013（02）.

[3]羅正媛，馬之超.淺議大企業稅務風險內控機制的構建[J].稅務研究，2013（06）.

[4]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].暨南大學，2015.

[6]王娟，王艷君.地方政府與企業稅收合謀的一個博弈模型[J].湖南財政經濟學院學報，2012（03）.

（作者單位：國網河南省電力公司洛陽供電公司）