全面實施“營改增”后企業的稅務風險控制

徐麗華

摘要：經國務院批準，自2016年5月1日起，將在全國范圍內全面實施“營改增”，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部納入試點范圍。全面“營改增”之后，很多企業將面臨著重大改革，不僅僅是稅制，還有組織結構、內部控制等方面也發生了很大的變化。文章基于這個背景，探討了“營改增”對企業造成的影響，提出了企業對稅務風險進行控制的措施。

關鍵詞：“營改增”；影響；稅務風險；措施

一、全面實施“營改增”的意義

此次新增試點的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等四大行業涉及納稅人1100多萬戶，比前期試點的590多萬戶增加近一倍，營業稅占原營業稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣，意義更大。

一是基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈；二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現向消費型增值稅的轉型；三是優化產業結構，為整個經濟的發展打下堅實基礎。

二、“營改增”對企業的影響

“營改增”帶給企業的不僅僅是稅種和稅率的變化，它對企業稅負、會計核算、稅收籌劃、財務管理也產生了較大的影響。

（一）對企業稅負的影響

“營改增”之后，對于應稅服務企業會計核算制度改變，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。有些企業的納稅人無法取得大量可抵扣的進項稅，可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重較小。若供應商大部分為小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加，即使供應商是一般納稅人，可以取得抵扣發票，但仍要看是否能夠取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供合法的憑證，也會造成稅負增加。如鑒定服務行業 “營改增”之前該實行 5% 的稅率，“營改增”之后該稅率為6%，由于該行業成本主要為人力成本， 而人力成本無法取得進項稅發票進行抵扣， 所以會導致該行業稅負增加。有些企業可以取得足夠的進項稅發票，整體來說稅負降低了。

（二）對會計核算的影響

由于增值稅稅制具有復雜性的特點，對企業財務人員提出了更高的要求。 主要體現在這幾個方面：首先，原增值稅政策和“營改增”政策并存，原增值稅業務（貨物、勞務）適用《增值稅暫行條例》，“營改增”業務（服務、無形資產、不動產）適用 2016 年財稅 36 號文。其次，多檔稅率和征收率并存。如稅率有17%、13%、11%、6%幾檔，征收率有3%和5%，另外還涉及很多具體的稅收優惠政策，如：免稅、即征即退（按比例和超稅負）、先征后退、先征后返、3%減按 2%征收等。， “營改增”實施之后，企業的會計科目發生了巨大的變化。科目的設置上新增了很多明細科目。最后，計算復雜繁瑣。一般計稅方法和簡易計稅方法并存、扣額法和扣稅法并存。

（三）對稅收籌劃的影響

“營改增”后需要特別注意2016 年 4 月 30 日前的不動產和 2016 年 5 月 1 日后的不動產、對增值稅納稅義務發生的三個時間點、納稅人身份和計稅方法的選擇、特殊銷售等，都是企業的財務管理人員需要考慮的問題。

（四）對財務管理的影響

實施“營改增”后，必須要有嚴格的內控制度。對合同的管理、發票的管理、抵扣鏈條的管理及人員的管理等都是財務管理的重點內容。

三、全面實施“營改增”后企業稅務風險控制措施

（一）完善內部管理的預警機制

首先，必須要在全公司范圍內加強“營改增”政策的宣傳，組織人員進行培訓和學習，提高他們應對“營改增”政策的業務能力。由于增值稅的稅目繁多，計算方法復雜繁瑣，還存在很多不可以抵扣的項目及事項，所以就要求企業的人員能夠熟練的操作，從而為企業增收節支做出應有的貢獻。如混合銷售、老項目和新項目、哪些項目可以扣除、哪些項目不可以扣除等，這些都會對企業的稅收產生很大的影響。

其次，加強內外信息溝通。業務人員在涉及到發票獲取時，一定要及時與財務部溝通，將最新的財務政策灌輸給每一位人員。企業的財務人員應與當地稅務機關和其他相關單位保持有效、及時的溝通，主動咨詢并快速了解“營改增”的最新政策，及時收集和反饋相關“營改增”的信息，并能夠在全公司范圍內定期對其他部門的人員進行培訓，從而降低稅務風險。

最后，要建立稅務風險預警機制。在公司內部建立預警機制的控制制度，經公司高層領導的批準行文，下發到各部門嚴格執行。預警機制必須覆蓋公司的涉稅事項處理和稅務風險管理各個環節，明確各部門的責任，從而預防和減少風險的發生，確保企業持續健康發展。

（二）加強合同的管理

合同是稅務管理中很重要的一環，對于“營改增”后，發票的獲取程度直接影響到增值稅的負擔情況。因此，在合同中對相關發票條款進行約定顯得尤為重要。主要體現在：

1.合同雙方名稱的規范性要求很高。增值稅體系下對服務提供方開具發票將比營業稅更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現在服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發票。

2.合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等。“營改增”以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

3.合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算。對兼營的不同業務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據交易行為描述具體的服務內容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。

4.合同簽訂過程中還要明確發票條款。企業向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，應當在合同中明確供應商（承包商）按規定提供發票的義務、明確提供發票的時間要求、發票的類型和稅率。

（三）加強發票的管理

為了加強發票管理，財務部門要及時的與企業采購和管理部門及時溝通，檢查發票的完整性和準確性，對合同中的發票條款進行管控，并且在供應商的選擇上盡量選擇規范的一般納稅人企業進行合作。

企業應加強對于發票的開具、空白票的管理以及納稅申報的管理。嚴格管理增值稅發票的開具，防止偽造和虛開增值稅發票。

為了防范虛開增值稅發票，國稅總局曾出臺規范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。

財務部必須讓公司的領導和員工知道的增值稅發票刑法的相關規定。有的刑罰甚至到了十年以上有期徒刑或者無期徒刑。這些嚴厲的處罰無疑給企業的管理者和員工敲響了警鐘。

（四）做好稅收籌劃工作

稅務籌劃是在國家的法律法規允許的情況下開展，選擇合理的稅收籌劃措施，能幫助企業更好地實現盈利目標。

一是要了解增值稅的稅收優惠政策、增值稅納稅義務發生的時間點、申報繳納的時間、利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅稅率。由于項目類別不一樣，增值稅率也不一樣，所以企業要根據項目內容進行分別核算。

二是可以通過改變納稅人的規模和管理模式來進行稅收籌劃。由于小規模納稅人比一般納稅人的稅率低些，在無法從供應商那里取得更多的抵扣發票時，可以通過改變納稅人規模，方便企業以最低稅率繳稅。從而使其能夠適應增值稅改革的要求，降低企業的稅負。增值稅改革之后，設備類等固定資產的進項稅額可以進行抵扣，因此，企業在經營管理過程中，一定要從投資的多方面進行考量，從而擴大抵扣范圍，降低稅負。

三是調整稅務管理方式。通過相關的約束政策，對稅收的每個環節的風險點進行控制。從稅收的事前預測、事中控制和事后分析來進行有效的管理。

四、結語

“營改增”推行過程中，肯定存在很多困難。企業要在這個轉型階段，認真學習稅收政策，合理控制稅務風險，克服困難，爭取能夠在短時期內步入正軌，真正實現節稅的目的。

參考文獻：

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[2]張際萍. “營改增”對企業的運營的影響及建議[J].商業會計，2014（12）.

[3]蓋地.全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析[J].會計之友，2016（14）.

（作者單位：湖北財稅職業學院）