新形勢下財務制度對銀行業務發展的影響

陳求賢

摘要：隨著《企業會計準則解釋第8號》（財會[2015]23號）的發布，對商業銀行如何判斷其是否控制發行的理財產品及應當如何對其發行的理財產品進行會計處理與信息披露做了規范。商業銀行應當在2016年年度及以后期間的財務報告中適用解釋8號，還應當追溯調整與本解釋不一致的之前的理財產品的會計處理，不可行的除外。據悉，會計處理問題明確或為銀行理財業務拆分鋪路，可以加快銀行業務拆分的步伐。因此，文章試著對企業會計準則解釋第8號文件進行解讀，以及分析其對商業銀行理財產品業務產生的影響，并提出相應的改善措施。

關鍵詞：企業會計準則解釋第8號；銀行業務；影響

所謂的銀行理財產品，指的是商業銀行在對潛在的客戶群體加以分析的基礎上，研發、設計而推出的資金投資和管理項目。在這樣的理財方式下，客戶授權銀行以管理自己的資金，由客戶或者按照客戶與銀行所簽署的約定共享利益和共擔風險。隨著銀行分拆理財業務的浪潮襲來。光大銀行率先分拆理財業務，緊接著設立了自己的子公司。隨后，浦發銀行董事會也決定設立浦銀資產管理有限公司，按照全資子公司的方式設立浦銀資產管理有限公司。除此之外，招商銀行、民生銀行、興業銀行等也都表露出要分拆理財業務，設立子公司的勢頭。

一、第8號會計準則解釋的要點解讀

（一）規定了商業銀行及其子公司按照銀行業監督管理委員會相關規定發行對理財產品的控制判斷方法

商業銀行應根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》的相關要求，在分析是否要對其發行的理財產品加以控制的過程中，要考慮到本身直接享有的和依靠所有子公司而間接享有的權力、不穩定的報酬和他們之間的內在聯系。在對不穩定報酬的分析過程中，主要考慮以下兩個方面：一方面是銀行因給理財產品提供管理服務等而獲得的決策者薪酬，比如理財產品管理費、托管費、銷售費等多種形式的服務費用。另一個方面就是其他費用，主要分為以下幾種：多種方式投資的直接收益；提供支付或者信用增級取得的補償或承擔的損失；與理財產品進行其他交易而取得的不穩定報酬，以及銷售費、托管費與各種形式的服務收費等。商業銀行在具體分析所擁有的不固定報酬時，要在了解和理財產品有關的法律規定及各項合同安排的實質的同時，還要了解理財產品成本與收益的清晰與否，交易定價（含收費）是否科學、合理，或者其他潛在的可以致使商業銀行受損的各種相關因素。如果想要對其理財產品加以控制，商業銀行必須遵循《合并財務報表準則》的要求，把其理財產品納入合并范圍產品。

（二）規定了商業銀行所發行的關于理財產品的會計處理法與信息披露要求

根據第8號會計解釋要求：“商業銀行所發行的理財產品應被視為單獨的會計主體，根據企業會計準則的有關要求進行處理”。此外文件還從會計核算與列報兩方面確定商業銀行理財產品的核算辦法。其中，會計核算包括投資分類方法和計量要求兩方面。投資分類方法指的是：對于理財產品所擁有的金融負債或金融資產，要按照當前的市場報價、金融工具現金流量的特征、持有的目的等，遵循《金融工具確認計量準則》的相關分類原則對其進行科學、合理的分類。對理財產品加以會計處理時，要遵循企業會計條例里的有關要求選擇并合理使用會計科目，以盡量避免會計科目產生歧義；而所說的計量指的就是：面對理財產品擁有的金融負債或者金融資產，要遵循《公允價值計量準則》、《金融工具確認計量準則》等準則實施科學、合理的計量。列報指的是；商業銀行是有權編報理財產品的財務報表的法定責任人。換句話說，假如監督管理部門要求公開或者報送理財產品的財務報表時，商業銀行必須要能夠保證公開或者所報送的理財產品的財務報表與企業的會計準則的相關要求一致。并且商業銀行能夠在2016年以后的財務報告中適用這一解釋的相關要求。在這一解釋生效之前，商業銀行對理財產品的會計處理與該解釋不符合的，要進行追溯和調整。

二、第8號會計解釋文件對銀行業務的影響

（一）對商業銀行而言，銀行理財產品的會計核算更具有可操作性

財政部第一次全面、詳細地分析并解釋了商業銀行理財產品的會計核算方法。我國的企業會計準則官方制定權利歸財政部所有，而且它也是會計行業的最高權力部門，它不僅第一次明確指出理財商業銀行是編報理財產品財務報表的法定責任人，而且商業銀行的理財產品可以被視為獨立的會計實體進行會計核算。與此同時，第 8 號會計解釋與《中國銀監會關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》（銀監發〔2013〕8 號 ） 中的“單獨核算”、“單獨建賬”、“單獨管理”等規定大致吻合，這將有利于監管部門互相溝通協調，也有利于為商業銀行理財產品規范核算提供制度保障，從而有效解決各個商業銀行理財產品會計核算的差異性問題和與之相對應的統計難題。

（二）為銀監會監督管理商業銀行理財產品提供制度依據

近來，我國的商業銀行為了規避金融風險，調整風險資產，采用信托、券商、銀行理財和基金資管等方式和多種跨市場“通道”業務等有效手段，在特殊時點，為調節銀行表內風險資產規模，部分商業銀行選擇理財產品這一資產配置方式。相關的監督管理部門雖然用盡了各種可能的辦法，試圖找出出現該問題的原因，以規范理財產品，加強表內風險資產管理，可是因為沒有理財產品會計制度的支撐，監督管理部門面臨著較大的難題。恰好財政部出臺的第 8 號會計解釋對表外理財產品是否“回表”（與表內資產合并，并計量風險資產）作出了明確的規定，同時還規定了不穩定報酬的范圍和標準，這將有利于銀監會要求銀行將逃避監管的風險資產“回表”，促使商業銀行作出更加準確、全面、真實、客觀的風險計量。

（三）有利于商業銀行理財產品向單一法人轉變

根據推測，到2015 年年底商業銀行的表內資產總額將多達150 萬億元，商業銀行理財產品的規模至少也得超過 20 萬億元。由此可見，盡管商業銀行的理財產品是名義上的表外業務，可是實際上和表內資產有千絲萬縷的聯系，在具體的操作過程中不可避免的會出現風險資產計量和剛性兌付等問題，假如出現為嚴重的理財產品兌付問題，表外業務風險轉向表內的可能性就會加大。所以，目前許多的商業銀行探索把理財業務分拆為獨立的資產管理機構這一做法的可能性。比如： 2015 年光大銀行全資設立理財業務子公司。這一次第 8 號會計解釋全面完整地提出了理財產品的會計核算方法，并給出了銀行控制的判別方法，這將有利于把商業銀行理財產品運作部門拆離成為單獨法人機構。理財產品變成了單獨的會計實體，說明理財產品實際上應該和銀行表內業務明確地劃清界限。如果商業銀行理財業務能夠成功分拆為單一的法人機構，那么以后的理財產品資產配置和交易將越來越向市場化發展，也有利于成功解決當下交易賬戶缺乏安全保障、法律地位不明確等難題。

三、第8號會計解釋的具體實施途徑

（一）規定理財產品“控制”判斷的具體臨界點

第8號會計準則沒有明確何時需要將理財產品合并到銀行表內資產，總收益中不穩定報酬應又達到怎樣的臨界比率，這樣可能造成審計師事務所和商業銀行在具體的執行過程中出現偏差。假定甲銀行及其審計師事務所設定的比例是 20%，而 乙 銀行及審計師事務所設定的比例是 30%，將會對這兩家銀行的監管環境造成差異，不利于理財產品和銀行收益的統一和規范，也會給相關的監督管理部門的工作帶來不小的麻煩。所以，加強明晰理財產品“控制”判斷的具體臨界值是十分必要的。

（二）加強商業銀行理財產品的內外部審計

從市場認可和接受的角度出發，假如商業銀行理財產品沒有根據收期收益率進行支付，極易引起客戶投訴。無形之中會給商業銀行理財運作管理部門帶來不小的壓力，而證券投資基金行業的壓力將會減小。而關鍵的因素，即證券投資基金行業明確規定基金產品要接受會計師事務所的年報審計，并出具內部控制評價報告。據推測，到2015 年公募基金的規模將高達 8.4 萬億，同時商業銀行理財產品至少也會超過 20 萬億。所以，可以采用一樣的方法，強制商業銀行出售的理財產品通過會計師事務所的審計，可以在一定程度上提高商業銀行理財產品的會計核算質量，還能提高商業銀行理財產品的社會公信力，有利于解決商業銀行表內表外理財的風險隔離問題，加強商業銀行理財業務發展路徑的規范性與健康性。

參考文獻：

[1]黃其海.企業會計準則解釋第8號對商業銀行理財業務影響及相關建議[J].新會計（月刊），2016（03）.

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[3]邢哲. 我國問題銀行的處置、防范與財務安排研究[D].華東師范大學，2012.

（作者單位：中國建設銀行龍灘支行）