企業內部審計質量管理研究

徐福艷

摘要：文章通過對企業內部審計質量管理的研究，提出企業內部審計質量管理的內容，結合本公司實際情況制定的內部審計質量管理的標準為基礎，歸結出企業內部審計質量管理的基本流程。

關鍵詞：內部審計質量管理；內部審計質量管理標準；內部審計質量管理基本流程

隨著內部審計工作深度和廣度的不斷擴大，內部審計地位的不斷提高，內部審計質量也越來越受到企業高管層和內部審計部門的高度重視。科學合理地構建符合實際的審計質量管理體系，實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，成為內部審計管理的首要任務。內部審計質量管理是一個動態的、連續的過程。

一、內部審計質量管理的含義

內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度。內部審計質量管理，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的控制、協調的一種活動或行為進行有計劃的控制、協調的一種活動或行為。

內部審計質量管理的對象既包括審計人員也包括審計行為。內部審計質量管理主要包括內部審計環境、內部審計資源、內部審計全過程、內部審計質量控制評價（包括被審計單位評價）管理等。

二、內部審計質量管理的主要內容

內部審計質量是內部審計工作的重中之重，其關鍵之處不僅在于關系到自身的發展，同時也映射出企業內部審計監督機制的健全性、執行的有效性。本文通過研究內部審計質量發現受多方面因素的影響，如企業法制環境、管理層領導的重視程度、被審計單位對審計的認知度、管理水平，以及內部審計自身的審計體系和制度、內部審計的方式方法、審計人員自身的內部審計職業道德操守和審計水平等的影響。下面將內部審計質量管理分成內部審計環境、內部審計資源、內部審計全過程和內部審計質量評價等管理內容具體闡述。

（一）內部審計環境管理的內容

內部審計環境主要包括內部審計的獨立性和客觀性。內部審計部門獨立性與受其他部門干涉的可能性成反比，如內部審計獨立性越弱，受其他部門干涉的可能性就越大，反之亦然。但是，就企業本身而言，內部審計機構是沒有權利設置其的獨立性和客觀性的，但是對于內部審計機構負責人而言可以將獨立和客觀性的建議提請公司領導層進行審議，更多的爭取內部審計的獨立和客觀。

在我國的審計監督體系中，內部審計與外部審計不同，其更多以企業個體層面為切入點，重點關注企業內部的工作流程，管理細節，提升企業管理水平，而實施監督和評價的一種審計組織形式。

（二）內部審計資源管理的內容

內部審計資源包括人才資源、信息資源及審計的技術與方法。內部審計人才資源指的是內部審計人員，內部審計人員分為內部審計部門的領導層和內部審計普通職員。內部審計人才資源主要考察內審人員是否具備了審計所需要的獨立性和專業性。如果內審部門領導素質高、領導力強、內部審計計劃制定恰當，內部審計執行人員具備高水平的專業能力，能夠按照計劃執行，才能保證內部審計工作得到和很好的實施。對于內審人員的專業性要求高需要具有豐富的閱歷，具備多元化的知識技能的內部審計人員。同時內審機構還要注重審計人員的后續職業教育培訓。

審計信息資源是審計工作過程的書面總結，通過對內部審計信息資源的了解，通過查閱審計的工作原始記錄工作底稿等、以前內部審計人員的審計報告和調查報告等，使內部審計人員充分了解企業管理中可能存在的潛在問題。同時還包括，創新的審計手段。

（三）內部審計全過程質量管理的內容

內部審計過程中每一階段的每一個審計過程的工作質量都會對最終的審計結果產生影響，因此審計質量應貫穿審計工作的全過程。很明顯，全過程管理應包括計劃階段管理、實施階段管理、報告階段管理和后續階段的管理。以下重點闡述各環節中關鍵控制點的管理。

1. 內部審計計劃階段的管理

在審計項目實施前，在審計項目計劃階段可以從前任內部審計人員獲得相關信息，同時也可以通過充分的審前調查和訪談，明確審計項目的重點和關鍵點，更容易進行審計資源的整合，可以使內部審計工作有的放矢，提高內部審計項目的工作效率。

（1）高質量審計項目的選擇

選擇高質量的審計項目，是提高內部審計質量的關鍵點。如何選擇好的審計項目，這里應該注意以下幾點，一是項目的來源。即在充分利用現有內部審計資源的情況下，分別從管理層要求的審計項目、管理層關注的熱點、存在潛在的損失和風險的項目、實施過程中發生重大變化的項目、資金較大的項目、能夠挖掘潛在效益的項目以及員工關注的熱點項目等。二是高質量審計項目的選擇。在搜集了大量的審計項目的情況下，運用風險評估的方法，將其排序，將排在前幾名的審計項目列為高質量的審計項目。

（2）審前調查和審計實施方案的制定

做好審前調查，工欲善其事必先利其器。充分做好準備，做到事半功倍。在審前調查的過程中充分了解被審計項的流程、關鍵控制點、識別風險點、確定正確的審計重點。做到有的放矢，同時在審前調查階段，出具詳實的審計實施方案，該審計方案包括：審計目的、審計范圍、審計依據、審計重點及審計內容、審計程序和審計方法、審計時間安排、審計人員及分工等。做到內部審計人員在審計的過程中有一個完整的指導準則和審計過程質量標準。

（3）找準審計標準

在做審計項目的過程中，盡量多的尋找審計標準，審計標準包括國家頒布的各種與審計項目相關的法律法規、行業規范、以及通過訪談（在沒有相關規定的情況下使用訪談的方式）等。找準和找齊內部審計標準后，每出具的一項審計建議均有可信服的審計標準作為標尺，出具高質量的審計報告，使被審計單位更好的接受和落實審計建議起到至關重要的作用。

2. 審計實施階段管理

嚴格按照審計實施方案進行現場審計是完成高質量審計的重要前提。同時在審計實施階段，不斷創新審計方法。目前所采用的創新審計方法為：從觀察和對程序的理解繪制流程圖，一目了然了解內部控制的關鍵環節，通過內部控制測試從而得出審計的關鍵點；沒有相關法律法規的審計標準尋找的方法，可以采用訪談的方式進行，通過對總經理和各部門的負責人的訪談，從而得出審計標準和值得關注的問題；對查賬或調查的過程中差生的差異，提請相關人員對差異進行說明，對說明或分析做進一步的查證，經過查證后才能作為審計的證據。

對工作底稿復核采用三級復核的制度，確保審計質量。

3. 審計報告階段管理

審計報告的階段最為重要的是審計報告的結構、措辭和審計報告的交流。在做審計報告的過程中，溝通由于重要，每提一項審計意見或建議均要得到被審計單位的充分認可，所以在審計過程中一定要準備充足的審計標準、審計證據（得到被審計單位確認的）；審計報告要嚴格按照內部審計準則中關于報告的標準進行編制。

4. 后續審計階段管理

后續審計是內部審計報告質量的檢查。如果審計報告質量高，強制性高，那么該審計報告便會得到高度的重視，審計意見和建議的落實率高，反之亦然。

（四）內部審計質量評價和監督管理的內容

主要針對內部審計人員和內部審計行為的評價和監督。主要包括內部審計質量管理的監督、外部機構的評價、自我評價以及被審計單位的評價等。

內部審計質量的外部最好的反饋是被審計單位的評價。內部審計不同于國家審計和社會審計，隨著內部審計增值作用的不斷提升，內部審計在監督的同時，更多的體現服務的職能。內部審計的審計結果不是為了監督，而是發現被審計部門管理中存在的問題，并提供解決的意見和建議。對于內部審計提出的建議，被審計單位落實率越高，證明內部審計工作的質量和效果越好。

三、構建核電項目內部審計質量管理的標準

本文對《內部審計質量評估辦法》和《內部審計質量評估手冊》中的規定進行取舍，增加了被審計單位的評價等標準，并修改或簡化了一些標準的內容，完成以下內部審計質量管理標準。詳見表1。

四、內部審計質量管理的基本流程和方法

（一）內部審計目標的制定

設立內部審計目標，確定內部審計是以服務為導向為企業增值為目的。貫徹審計監督與服務并重的職能，重點突出服務職能，以不斷提高內部審計質量管理為前提，更好的完成內部審計目標。

（二）內部審計質量控制

在設定了內部審計目標后，即進行內部審計質量控制。本文第三部分的已經設立了內部審計質量管理標準，審計機構和人員根據內部審計資源管理和全過程管理標準，對自身活動進行的控制。內部審計質量控制行為是審計機構和審計人員共同遵守的自律行為。內部審計質量控制對象如標準所示，不僅包括審計的全過程而且包括審計人員的素質、工作技能等。

（三）內部審計質量評價

內部審計質量評價包括自我評價和外部評價。內部審計質量自我評價，審計機構建立、實施對內部審計活動自我評價制度。審計機構或內部審計人員定期對審計人員的職業道德遵守情況、審計人員的專業勝任能力（包括審計全過程的自我評價）以及內部審計人員的人際溝通能力的評價。

內部審計質量外部評價。包括被審計單位的評價和外聘外部機構進行評價兩種方式。在內部審計人員完成每一項審計項目后，審計機構負責人均會向被審計單位進行滿意度調查和審計意見落實情況的調查，滿意度調查主要采用調查問卷的方式進行，審計意見落實情況主要采用后續審計的形式。外聘機構進行評價，主要聘請會計師事務所進行。

（四）內部審計質量改進

內部審計質量信息反饋主要來源于三個方面，即被審計單位的評價反饋的意見、自我評價反饋的意見以及外部評價機構等反饋的意見。內部審計組織或內部審計人員應就自我評價、被審計單位的評價和外部機構等的評價中發現的重大問題，及時提出整改行動項并積極落實，不斷改進內部審計質量。

（五）內部審計質量再控制

在實施了改進后，內部審計機構或審計人員投入新一輪的內部審計質量控制、評價和改進中。為了更好的完成審計目標，控制內部審計質量管理，不斷完善內部審計質量顯得尤為重要。

五、構建內部審計質量管理的注意事項

（一）建立完善的規范制度

完善的規范制度包括內部審計法律法規、內部審計技術規范、內部審計道德規范、以及其他相關的制度。建立完善的規范，在做審計的過程中有法可依，目前可依依賴的法規除國家或相關機構頒布的法律外，審計機構還應制定《內部審計工作規定》、《內部審計工作流程》、各種審計的程序、內部審計工作責任感規定以及審計行為規定等。

（二）建立并執行內部審計質量管理標準

各自企業根據自身內部審計的實際情況，尋找適合自身的內部審計質量管理標準是十分重要的。首先要分析企業與其他企業的不同，參照內部審計質量標準，有取舍的改進、建立和完善各自企業的內部審計質量管理標準，為高質量高效率的實現內部審計目標保駕護航。

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（作者單位：三門核電有限公司）