大數(shù)據(jù)技術外部審計應用初探

霍永岳

摘要：什么是大數(shù)據(jù)？國外不同的研究機構和專業(yè)人士給出的定義也不盡相同，我國政府部門對“大數(shù)據(jù)”高度重視，2015年8月國務院印發(fā)的《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》中指出：大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、應用價值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合，正快速發(fā)展為對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進行采集、存儲和關聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識、創(chuàng)造新價值、提升新能力的新一代信息技術和服務業(yè)態(tài)。在《行動綱要》的指引下，大數(shù)據(jù)技術正逐漸為各行各業(yè)所認知和應用。注冊會計師審計即外部審計的大量工作就是對財務等相關數(shù)據(jù)的采集、分析和運用，運用大數(shù)據(jù)技術分析、挖掘審計數(shù)據(jù)，將大大提升注冊會計師的審計能力、提高審計效率、降低審計風險，大數(shù)據(jù)理念正在對外部審計的理論和實踐產(chǎn)生深刻的影響。

關鍵詞：大數(shù)據(jù) 外部審計 應用

一、在風險評估階段，利用大數(shù)據(jù)識別錯報風險

（一）外審領域信息技術的發(fā)展催生“大數(shù)據(jù)”

現(xiàn)代審計范圍不斷擴大，隨著云計算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術的發(fā)展，財務軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)、審計軟件等的應用，注冊會計師可以從眾多渠道、更容易地獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，不斷積累的數(shù)據(jù)已在體量上形成“大數(shù)據(jù)”。

注冊會計師所收集的數(shù)據(jù)，可能包含企業(yè)自成立到審計時幾年、幾十年的相關信息，也可能包含行業(yè)的、類似企業(yè)的比較數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既可能與財務相關，也可能與財務無關，但都是必要的，沒有多余的信息。唐代的韓愈在《進學解》中說：“玉札丹砂，赤箭青芝，牛溲馬勃，敗鼓之皮，俱收并蓄，待用無遺者，醫(yī)師之良也。”注冊會計師作為外部審計的“良醫(yī)”、“良工”，需要的是對這些“數(shù)據(jù)”俱收并蓄、善加利用。

（二）風險在哪里？“大數(shù)據(jù)”來告訴你

對于注冊會計師來說，大數(shù)據(jù)就像是一座金礦，有用的信息就蘊含在其中，需要審計人員采用大數(shù)據(jù)技術去分析和提煉。大數(shù)據(jù)技術告訴我們只有掌握足夠大的數(shù)據(jù)樣本，運用大數(shù)據(jù)理念進行分析和挖掘，才能發(fā)現(xiàn)用其他方法很難或無法發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、趨勢和異常；且大數(shù)據(jù)只會告訴我們分析的結果，而不會告訴我們原因，即只知其然而不知其所以然。對我們的審計工作來說，知道風險所在、異常記錄，揭示了錯報風險領域就已經(jīng)達到了風險評估的目的，完成了這一階段的任務。

（三）運用“大數(shù)據(jù)”，構建數(shù)據(jù)庫是前提

國務院《關于加強審計工作的意見》中提出：“推進有關部門、金融機構和國有企事業(yè)單位等與審計機關實現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。” [2]隨著國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)、“國家政府信息開放統(tǒng)一平臺和基礎數(shù)據(jù)資源庫”的構建和完善，以及政府數(shù)據(jù)資源共享開放工程的推進，將對注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術進行審計提供極大的便利。同時加強注冊會計師行業(yè)內(nèi)的信息化建設與共享，對于外部審計領域成功應用大數(shù)據(jù)具有重要作用。廣大的會計師事務所從業(yè)人員，也期望注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)的管理者和引領者，能夠整合注冊會計師掌握的海量原始數(shù)據(jù)、政府部門及其他來源的數(shù)據(jù)，在已經(jīng)運行的法律法規(guī)庫和經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫的基礎上，構建行業(yè)內(nèi)的更大規(guī)模的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

當然，大量的數(shù)據(jù)還是依靠注冊會計師和會計事務所的長期搜集、整理和積累，事實上國內(nèi)外許多知名會計事務所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在提供審計、管理咨詢等服務時，發(fā)揮了重要作用。

二、在實質性程序階段，運用大數(shù)據(jù)改進審計方法

（一）以詳細審計、整體審計，取代抽樣審計

從世界審計史的發(fā)展來看，在審計發(fā)展的早期階段——19世紀末以前，審計師大都運用詳細審計技術對財務資料或其他記錄進行逐筆審查。當時，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務不很復雜，審計師有能力做到這一點。但是，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復雜，會計記錄成倍增長，致使審計師無論從專業(yè)能力，還是花費的時間、費用來看，都無法繼續(xù)運用詳細審計。[3]在這種情況下，抽樣審計就應運而生了，并逐漸取代了詳細審計。但抽樣審計無論抽樣方法設計的多么科學，始終都是對部分樣本的審查，是以部分推測整體，它提供的只能是合理保證；甚至是以偏概全、審計失敗，這樣的案例并不少見。可以說，抽樣審計是在經(jīng)濟、科技發(fā)展水平限制下的無奈之舉。

在社會經(jīng)濟、科學技術高度發(fā)展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、大數(shù)據(jù)技術紛紛出現(xiàn)，深刻地改變了人們做事的思維和方法。大數(shù)據(jù)技術的出現(xiàn)、審計科學的發(fā)展，使審計師能夠快速獲取、分析并審查一個跨國的、擁有眾多分支的龐大商業(yè)帝國海量的財務和非財務數(shù)據(jù)，采用詳細審計的技術條件、物質條件已經(jīng)具備。運用大數(shù)據(jù)技術進行詳細審計，檢查所有的樣本，顯然能夠避免抽樣審計以偏概全的弊端，使所有異常記錄都無處遁形，對于保證審計質量、避免審計風險，具有重要乃至革命性的作用。

（二）仰之彌高的“大數(shù)據(jù)”，如何“入吾彀中”、為我所用

唯有創(chuàng)新電子審計技術，充分運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息處理技術，開發(fā)和完善審計軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等輔助工具，才能促使大數(shù)據(jù)審計技術落地。大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟、科技發(fā)展的產(chǎn)物，其運用也必須以電子技術、信息處理技術等作為支撐和基礎。財務核算軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)等為越來越多的企業(yè)所采用，企業(yè)信息生成越來越電子化、自動化、數(shù)據(jù)化。這就要求注冊會計師審計也必須適應這種變化，充分運用電子、信息等技術手段，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)采集、分析、處理的自動化、智能化，提高審計手段的科技含量。

在手工記帳時代，財務數(shù)據(jù)的采集、各種審計明細表的填列，耗費了注冊會計師大量寶貴時間，往往填列一個較復雜表格就需耗費半天甚至一天的時間。而企業(yè)采用財務軟件實行電算化后，注冊會計師借助各種審計軟件的“取數(shù)工具”，可在數(shù)分鐘內(nèi)完成一年甚至多年財務數(shù)據(jù)的采集，大大簡化了審計工作流程、提高了審計工作效率。

現(xiàn)在，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算等信息處理技術的發(fā)展，“財務云”、“審計云”的出現(xiàn)，審計數(shù)據(jù)在技術上已經(jīng)可以實現(xiàn)實時傳輸，審計模式也正在由集中審計向分散審計、實時審計發(fā)展，這必將推動審計由事后審計向事前審計、事中審計發(fā)展，大大提高審計成果的時效性。

數(shù)據(jù)采集的便利化、實時化，為大數(shù)據(jù)技術的運用創(chuàng)造了前提條件。但如果依靠人工去分析、核查這些海量數(shù)據(jù)，無疑是“無法完成的任務”。這就要求創(chuàng)新電子審計技術，開發(fā)適應大數(shù)據(jù)審計所需的審計軟件、“尖端數(shù)據(jù)分析工具”，以配合注冊會計師的人工分析、職業(yè)判斷。大數(shù)據(jù)審計技術的運用，可以將審計人員從繁雜、重復的“低級”工作中解放出來，使之能夠將有限的時間和精力放到更有價值的審計分析和職業(yè)判斷上。這必將大大提高注冊會計師的審計工作能力和效率，解放和提升審計“生產(chǎn)力”，促進外部審計領域的供給側改革。

三、在審計報告階段，利用大數(shù)據(jù)形成綜合性審計成果

注冊會計師在運用大數(shù)據(jù)技術進行審計的過程中，通過采集、分析、挖掘、判斷大量數(shù)據(jù)信息，不但可以獲取有關審計結論的證據(jù)，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題，以及揭示企業(yè)的發(fā)展趨勢、面臨的風險等。

政府部門、監(jiān)管機構和投資者期望注冊會計師出具的審計報告更具有相關性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。企業(yè)及其管理層希望審計報告的內(nèi)容能更為詳實，外部審計師能為其提供審計報告之外的管理建議等增值服務。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計報告相關準則征求意見稿，此次修訂的一個重要目標就是要提高審計報告的信息含量，增強其相關性和決策有用性。[4]這不僅是中國審計準則動態(tài)國際趨同的需要，也響應了政府、企業(yè)、投資人等審計報告使用人的要求。大數(shù)據(jù)技術的運用，提高了注冊會計師的審計能力，形成了有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況、內(nèi)部控制、發(fā)展趨勢、面臨風險等方面更為廣闊的審計成果。將這些綜合性的審計成果提供給政府部門、企業(yè)和投資人，將促進資本市場的健康發(fā)展，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制、堵塞風險漏洞以及為國家的經(jīng)濟決策服務，其創(chuàng)造的價值將遠遠超過審計報告本身。

大數(shù)據(jù)技術作為新生事物，其在各行各業(yè)的應用方興未艾。大數(shù)據(jù)技術在外部審計領域的應用，將促進審計理論和方法的創(chuàng)新。只有積極探索大數(shù)據(jù)技術在外部審計領域的應用，勇于創(chuàng)新外部審計的理論和方法，才有可能使我們趕上甚至引領世界審計技術發(fā)展的潮流，而不是始終做跟跑者。

參考文獻：

[1]國務院國發(fā)〔2015〕50號《關于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》.2015

[2]國務院國發(fā)〔2014〕48號《關于加強審計工作的意見》. 2014

[3]文碩.世界審計史[M].企業(yè)管理出版社，1996：

[4]中國注冊會計師協(xié)會.審計報告相關準則修訂（起草）說明.2016