針對上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管的對策分析

張孝慈

摘 要：近年來，上市公司會計(jì)舞弊案件頻出，不但嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，也對我國證券市場監(jiān)管造成了很大的影響，在這一背景下，如何加強(qiáng)對于上市公司會計(jì)舞弊的監(jiān)管，規(guī)范證券市場秩序也成為了一個熱點(diǎn)話題。本文闡述了對上市公司加大會計(jì)舞弊監(jiān)管的必要性，分析了我國上市公司會計(jì)舞弊的一些表現(xiàn)形式，最后提出了相應(yīng)的監(jiān)管對策，以為抑制上市公司會計(jì)舞弊行為起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計(jì)舞弊；監(jiān)管；對策

上市公司會計(jì)舞弊主要是指上市公司相關(guān)財務(wù)人員、管理人員處于個人私利或者粉飾財報等驅(qū)動，利用會計(jì)舞弊方法，制造虛假會計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)成非法目的的行為。上市公司會計(jì)舞弊行為會嚴(yán)重?fù)p害到中小股東的利益，這主要是由于信息不對稱所造成的，近年來一些山市公司為了獲得更好的股票價格表現(xiàn)，也會采用會計(jì)舞弊的方法來進(jìn)行財報粉飾。

一、對上市公司加大會計(jì)舞弊監(jiān)管的必要性

上市公司會計(jì)舞弊行為會降低財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性，損害到中小股東利益，并且會破壞證券市場秩序。正是由于上市公司會計(jì)舞弊行為存在著這些危害，應(yīng)當(dāng)加大對于上市公司會計(jì)舞弊行為的監(jiān)管力度，防止上市公司會計(jì)舞弊的發(fā)生。自美國安然事件發(fā)生以來，關(guān)于上市公司會計(jì)舞弊的監(jiān)管問題也成為了一個熱點(diǎn)話題，近年來，我國也出現(xiàn)了一些上市公司會計(jì)舞弊案件，引發(fā)了廣泛的社會關(guān)注，無論是從投資者角度，還是從證券市場監(jiān)管部門角度，都要求對于上市公司的會計(jì)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，建立起完善的監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范上市公司在財務(wù)報告信息披露方面的行為和標(biāo)準(zhǔn)。通過采取這些措施，完善相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，對于完善上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管，保護(hù)中小投資者的利益以及規(guī)范我國證券市場金融秩序都有著重要的作用。

二、國內(nèi)上市公司會計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

從我國上市公司的會計(jì)舞弊表現(xiàn)形式方面來看，主要表現(xiàn)在上市公司濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、上市公司利用關(guān)聯(lián)交易編造虛假利潤、利用資產(chǎn)重組進(jìn)行會計(jì)舞弊以及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面。

1.上市公司濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行會計(jì)舞弊

上市公司濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行會計(jì)舞弊，主要是指一些上市公司利用當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的會計(jì)操作規(guī)范的一些漏洞來進(jìn)行會計(jì)舞弊，例如在會計(jì)估計(jì)方面，沒有嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)思想和方法，造成資產(chǎn)賬面價值高于實(shí)際價值。一些上市公司的財務(wù)部門，在高層管理人員授意下對公司財報進(jìn)行粉飾，從而達(dá)到欺騙投資者的目的。應(yīng)當(dāng)指出，之所以山市公司在會計(jì)舞弊中會出現(xiàn)濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的問題，同當(dāng)前相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則以及業(yè)務(wù)規(guī)范的不完善也有著重要關(guān)系，在當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范中，寸雜志一些漏洞，特別是在資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用方面，缺乏對于資產(chǎn)減值會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的明確規(guī)定，這就給一些上市公司提供了可乘之機(jī)。同時，從上市公司濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)情況來看，目前對于上市公司的監(jiān)管體系中，還缺乏較為完善的制度。

2.上市公司利用關(guān)聯(lián)交易編造虛假利潤

上市公司利用關(guān)聯(lián)交易編造虛假利潤是會計(jì)舞弊中一種常見的表現(xiàn)，這同關(guān)聯(lián)交易的自身特點(diǎn)也有著重要關(guān)系。在關(guān)聯(lián)交易中，所涉及到的一些交易信息往往有著一定的復(fù)雜性，如果關(guān)聯(lián)方交易方不是上市公司，作為投資者和監(jiān)管部門來說很難通過財務(wù)報表來對關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行核查。同時，就當(dāng)前的上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露制度而言，還存在著一些問題，缺乏對于上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露職責(zé)的明確規(guī)定，使得一些上市公沒有嚴(yán)格遵守關(guān)聯(lián)交易信息披露制度，不披露部分關(guān)鍵的交易信息，這就造成了信息不對稱問題。另一方面，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行編造虛假利潤，對于其會計(jì)部門來說也有著較大的操作空間，由于關(guān)聯(lián)交易信息本身有著一定的復(fù)雜性，如果會計(jì)部門將虛假交易數(shù)據(jù)隱藏到某一時間段內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，很難被發(fā)現(xiàn)，正是由于關(guān)聯(lián)交易存在這一特點(diǎn)，使得其成為上市公司會計(jì)舞弊的重要途徑。

3.上市公司利用資產(chǎn)重組的會計(jì)舞弊形式

資產(chǎn)重組舞弊也是上市公司進(jìn)行會計(jì)舞弊的一個重要形式，而且相較于其他會計(jì)舞弊形式而言，利用資產(chǎn)重組實(shí)施會計(jì)舞弊行為更加隱蔽，也更加不易于被發(fā)現(xiàn)。例如一些上市公司通過資產(chǎn)重組的方式，將不良資產(chǎn)和不良債務(wù)進(jìn)行剝離，或撥給其子公司或者關(guān)聯(lián)公司，通過這種形式，上市公司的財務(wù)報告會呈現(xiàn)出更低的資產(chǎn)負(fù)債率，有利于進(jìn)行財報粉飾，從而獲得投資者的認(rèn)可。但是就其實(shí)際情況而言，上市公司自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況并沒有得到改善。在這一過程中，利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債務(wù)轉(zhuǎn)移的方式，使得上市公司的不良資產(chǎn)和不良債務(wù)不再體現(xiàn)在財務(wù)年報中。從技術(shù)手段上來說，難以對這種會計(jì)舞弊行為進(jìn)行較好的發(fā)現(xiàn)，只有在對上市公司進(jìn)行深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，才能夠做出是否有會計(jì)舞弊行為的結(jié)論，這就極大的提升了上市公司會計(jì)舞弊行為的監(jiān)管難度。

4.上市公司利用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手段實(shí)施會計(jì)舞弊

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是指上市公司偽造交易票據(jù)、偽造交易信息來虛增收入和虛增利潤的會計(jì)舞弊行為。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般主要發(fā)生在銷售業(yè)務(wù)方面，例如一些上市公司同交易公司勾結(jié)，虛增銷售收入，使得賬面銷售額高于真正的銷售額，從而達(dá)到營業(yè)收入和虛增利潤的目的。通常而言，上市公司利用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來實(shí)施會計(jì)舞弊行為會進(jìn)行徐虛開發(fā)票，這一過程中就會增加相應(yīng)的納稅金額，因而如果上市公司利用虛增銷售收入的方式來實(shí)施會計(jì)舞弊，必然是通過粉飾財報，提高股票價值，而對于納稅超出實(shí)際經(jīng)營部分金額的彌補(bǔ)。由此可見，上市公司利用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來實(shí)施會計(jì)舞弊的核心目的是粉飾財報，一些上市公司高層管理人員，為了牟取私利，還會借助于這一手段，在證券市場上進(jìn)行股票套現(xiàn)，以獲取私利。

三、加強(qiáng)上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管力度的對策

1.完善會計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范

針對當(dāng)前我國上市公司在會計(jì)舞弊方面的一些表現(xiàn)情況來看，應(yīng)當(dāng)首先對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行完善，建立起更加嚴(yán)格、完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系，完善相關(guān)的法律法規(guī)，彌補(bǔ)當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范方面存在的一些漏洞。例如在資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用方面。應(yīng)當(dāng)建立起完善的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)范，對于資產(chǎn)減值會計(jì)的應(yīng)用范圍、會計(jì)實(shí)務(wù)操作方法和評估標(biāo)準(zhǔn)等等都進(jìn)行明確細(xì)致的規(guī)定，防止給上市公司會計(jì)舞弊造成可乘之機(jī)。同時，在完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范中，也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對于會計(jì)人員的責(zé)任規(guī)定，對于會計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求。通過建立完善的會計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范，促使上市公司能夠在會計(jì)實(shí)務(wù)中嚴(yán)格遵守相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，在制度和業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行更加細(xì)致化的規(guī)定，例如對于資產(chǎn)減值的評估等等，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.健全上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露制度

健全上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露制度，對于加強(qiáng)對上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管也有著十分重要的作用。上市公司監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易信息披露制度進(jìn)行完善，明確規(guī)定上市公司的關(guān)聯(lián)交易信息披露范圍、披露方法以及審核方法，由會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行審核后方能披露。同時，對于一些沒有嚴(yán)格按照關(guān)聯(lián)交易信息披露制度進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易信息披露的上市公司，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的處罰措施，例如在監(jiān)管中如果發(fā)現(xiàn)某山市公司沒有進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易信息披露，應(yīng)當(dāng)對其關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，確定其關(guān)聯(lián)交易中是否存在會計(jì)舞弊行為。另一方面，為了確保上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露制度能夠得到較好的執(zhí)行和遵守，應(yīng)當(dāng)定期的對上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易信息審查，如果在審查和調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)上市公司存在虛假信息問題或者沒有披露重要關(guān)聯(lián)交易信息問題，要采取相應(yīng)的處罰措施。

3.加大對于會計(jì)舞弊上市公司的處罰力度

就當(dāng)前我國對于上市公司會計(jì)舞弊處罰情況來看，還存在著處罰力度不夠的問題，目前在對上市公司會計(jì)舞弊的處罰中，主要以行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰為主，近年來對于上市公司負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員進(jìn)行刑事處罰的并不多。因而應(yīng)當(dāng)加大對于上市公司會計(jì)舞弊行為的處罰力度，不但進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰，對于一些會計(jì)舞弊規(guī)模較大，影響惡劣的上市公司，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行政處罰，對于相關(guān)責(zé)任人員采取相應(yīng)的處罰措施。另一方面，在加大對于會計(jì)舞弊上市公司的處罰力度中，還應(yīng)當(dāng)同上市公司退市制度結(jié)合起來，對于一些會計(jì)舞弊行為嚴(yán)重的上市公司，按照相關(guān)的制度和流程，采取相應(yīng)的退市措施。通過這種大力度的處罰措施，對上市公司會計(jì)舞弊活動造成一定的警示作用，特別是對于會計(jì)人員，警示會計(jì)人員不要參與到會計(jì)舞弊活動中。

4.建立完善的監(jiān)管追責(zé)機(jī)制

建立完善的監(jiān)管追責(zé)機(jī)制，主要是指通過建立相應(yīng)的責(zé)任制度，對于上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管不力的行為進(jìn)行處罰，追究相關(guān)監(jiān)督人員和監(jiān)督部門的責(zé)任。例如在證券市場管理中，監(jiān)管部門對于上市公司會計(jì)舞弊行為也有著一定的監(jiān)管不力責(zé)任，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重的上市公司會計(jì)舞弊案件，應(yīng)當(dāng)由多個部門進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，如果在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)監(jiān)管部門存在監(jiān)管不力的問題，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)人員和部門進(jìn)行追責(zé)。通過建立這種完善的監(jiān)管追責(zé)機(jī)制，促使監(jiān)管人員和監(jiān)管部門能夠在對上市公司的監(jiān)管中發(fā)揮更大的作用。同時，也有助于防止上市公司同監(jiān)管部門之間互相勾結(jié)，放寬監(jiān)管力度的問題。

四、總結(jié)

通過對上市公司會計(jì)舞弊表現(xiàn)情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)上市公司會計(jì)舞弊主要表現(xiàn)在上市公司濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、上市公司利用關(guān)聯(lián)交易編造虛假利潤、利用資產(chǎn)重組進(jìn)行會計(jì)舞弊以及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面。從這些表現(xiàn)情況也可以看出，當(dāng)前我國對于上市公司會計(jì)舞弊監(jiān)管體系方面還存在著一些問題，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的會計(jì)制度和會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，健全上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露制度，加大對于上市公司會計(jì)舞弊行為的處罰力度，并且建立完善的監(jiān)管追責(zé)機(jī)制。通過積極采取相應(yīng)的監(jiān)管措施，以起到較好防范上市公司會計(jì)舞弊的作用。

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