營改增背景下企業財務的機遇與挑戰

牟麗霞

摘 要：2016年5月1日開始，我國全面推開營業稅改增值稅試點，這是我國稅制改革的重要內容。營改增有利于徹底打通增值稅的抵扣鏈條，減輕企業稅務負擔，而且有利于完善我國稅制，實現第二、三產業的有機融合，促進經濟結構轉型升級。為此，本文回顧了我國稅制改革的進程，分析了企業實施營改增的必要性，并剖析了營改增背景下企業財務的機遇與挑戰，在此基礎上闡釋了企業財務的應對策略，以指導企業正確面對新的稅制環境。

關鍵詞：營改增；企業；財務；機遇；挑戰

一、我國稅制改革的進程

營改增就是把繳納營業稅改為征收增值稅，這改變了1994年以來我國以增值稅為主，以營業稅、消費稅為輔的稅收體制。2012年，上海的交通運輸業以及部分服務業開始了營改增試點；同年8月試點范圍擴展到北京、江蘇、廣東等10個省區市；2013年試點擴展到全國，同時廣播、影視制作和發行也被納入試點范圍；2014年鐵路運輸業、郵政通信業以及電信業被納入試點范圍；2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，企業將迎來重大的變革。

二、企業實施營改增的必要性

營改增最大的變化在于改變了營業稅重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病，實現了增值稅進項和銷項的抵扣，能有效降低企業稅負，完善我國財稅體制，這是我國供給側結構性改革的重頭戲，也與國際趨同。營改增之前，很多行業繳納的是營業稅，上游環節已經繳納過，可是現在銷售產品的時候又要繳納，造成了重復征稅，不利于行業的發展。而增值稅是以增值額為依據計征，營改增之后，企業購買材料、設備時取得增值稅專用發票，就可以進行抵扣，避免了重復納稅，減輕了企業的稅收負擔，降低了企業的投入成本，這有利于企業調整經營結構，轉變經營模式。

三、營改增背景下企業財務的機遇

全面實施營改增將給企業帶來難得的發展機遇。首先，能夠一定程度上緩解企業的稅收負擔，降低企業成本。營改增實施前，企業的營業稅稅率為5%，稅負相對較高。營改增之后，企業的增值稅抵扣主要有3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中小規模納稅人按照不含稅銷售額3%的征收率進行計算，稅收負擔明顯降低。而對于一般納稅人來說，表面上看稅率提高了，但是增值稅屬于價外稅，計算稅額的基礎得到了減少，而且一般納稅人可以獲得相應的進項稅額進行抵扣，實際稅負率可以明顯降低。從財政部2016年4月的統計來看，我國營改增及增值稅改革累計為企業減稅6412億元。其中，自2012年啟動的營改增試點中超過97%的試點納稅人實現稅負下降或持平，累計減稅已達3133億元。其次，營改增的實施，將推動企業的優勝劣汰。營改增改變了價格體系，實行層層抵扣，因此企業必須重新設計經營流程，自覺調整內部架構，實施精細化管理，這有利于正規企業降低稅負。相反，運營不正規的企業難以適應，稅負反而會增加。

四、營改增背景下企業財務的挑戰

與此同時，營改增之后的進項稅抵扣將給企業帶來嚴峻的挑戰，甚至可能會加重企業的負擔。營改增實施前，交通運輸業的營業稅適用稅率為3%，服務業為5%，而營改增之后，交通運輸業增值稅稅率變為11%，服務業變為6%，稅收負擔明顯增加，所以必須取得可以抵扣的增值稅專用發票。實施營業稅改征增值稅之后，企業銷售產品并開出增值稅發票就需要預繳稅款，卻要取得進項發票，抵扣之后才能獲得進項稅款，結果企業所承擔的增值稅成本大大提高。而且很多企業往往難以獲得足夠的增值稅發票，例如勞務費和部分建筑材料等就難以獲得增值稅發票，結果進項抵扣不足，造成企業資金短缺。營改增之后，賬務處理難度加大，房地產開發企業短時間內難以適應統一的稅收政策，稅負有可能大幅度上升，在我國經濟面臨下行壓力之時，營改增改革可能讓企業雪上加霜。

五、營改增背景下企業財務的應對策略

1.不斷提高財務人員綜合素質

財務人員是財務管理的核心人物，其工作水平直接影響了企業的經濟效益。目前國內企業在稅務管理方面還存在著不少問題，企業還沒有樹立繳納增值稅的意識，所以必須轉變思維方式，全面適應稅收政策的轉變，為企業管理和發展提供保障。實施稅制改革后，發票管理、會計核算等財務工作都發生了很大變化，企業必須適應新政策、新形勢的要求，加強財務、稅務管理團隊建設，對會計人員進行增值稅稅務處理和增值稅使用培訓，不斷提高涉稅人員業務技能，熟悉新的稅收政策，使之更快、更好地適應新稅制。同時，企業可積極引入經驗豐富、財務能力出眾的財務管理人才，提升企業財務、稅務管理整體水平，為企業減少不必要的成本費用。

2.全面提高財務核算管理水平

會計核算機制包括了信息收集、整理分析、明細核算等，企業必須健全會計核算制度，完善會計核算體系，不斷提高會計核算的質量，通過全面、準確的會計核算和財務管理來提高稅務處理能力。企業要增設會計核算科目，完善會計核算內容，對會計科目做好明細管理，使各稅收款項能夠更加清晰。在具體工作中要完善賬務處理流程，加強成本費用核算，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展稅務籌劃。企業必須加強發票的認證和收集，保證原始依據的合法合規，避免因為會計核算系統不健全而造成的發票流失、偷稅漏稅等問題，確保賬實相符，提高會計核算的準確性，防止由于進項稅無法抵扣而造成的不必要損失。

3.加強供應商管理和發票管理

實施營改增政策后，企業可以使用專用的增值稅發票抵扣進項稅額，稅務發票內容就發生了變化，所以企業必須調整發票的管理內容和管理方式，加強增值稅專用發票開出、流通、使用和保稅等方面的管理，以有效規避因管理不當而帶來的風險。企業一定要加強供應商管理，優選那些資質正規并且能夠提供足額增值稅發票的企業，使企業各項期初增值稅進項稅額得到抵扣，增加資金流量，減少不必要的資金支出。企業可以適當剝離非核心業務，獲得更多的進項增值稅發票，以減輕整體稅負。在全新的營改增政策之下，企業要加強對稅收管理模式的調整，利用營改增緩解企業經營壓力，提高企業整體收益，為企業的經營發展提供更為可靠的支持。

4.加強財務和稅務的內部控制

企業要加強對營改增相關政策的研究和解讀，增強自身的稅收意識，確定全新的財務、稅務管理重點，進一步加強稅收管理。首先，企業要優化部門設置，進一步完善崗位管理制度，明確崗位職責，真正做到責任到人。其次，根據稅收政策變化積極調整經營流程，規范經營行為，做好稅制銜接，在憑證認證、管理和計算等方面加強管理，采購部門要轉變思維方式，重視對供應商的管理，以適應新的稅收政策的轉變。另外，優化會計處理流程，加強對企業財務、稅務數據的統計和管理，反思、彌補稅務漏洞，規范增值稅發票的開具、保管行為，各項財務和稅務材料必須留存，以減少企業的法律風險。

5.積極主動開展稅收籌劃工作

企業要根據自身特點，適時調整經營策略，梳理企業的所有進項稅額，積極、科學、合理地開展避稅工作：（1）利用好納稅人身份。一般納稅人的適用稅率明顯高于小規模納稅人，為此企業可合理控制銷售額，或推遲完成訂單，以免達到一般納稅人認定標準。（2）取得增值稅專用發票。在采購工作中，要選擇一般納稅人作為供應商，采購材料要求開具增值稅專用發票；如果購貨對象是小規模納稅人，不能抵扣或者抵扣很低，就可以要求價格折扣多一些。（3）利用稅率差異。例如建筑業的稅率是 11%，而一般物資的稅率是 17%，企業應積極利用這種稅率差異，獲得盡量多的抵扣。（4）項目外包。部分環節無法獲得進項稅額抵扣，就可以外包出去，進行稅負轉移。例如煙草企業可嘗試把生產性服務業務外包出去，以優化成本費用結構，專注核心業務。（5）利用時間差異。盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，有利于及時抵扣，推遲繳稅。（6）爭取優惠政策。增值稅的減免稅政策相對較多，企業應熟練掌握國家政策，例如環保相關的的優惠政策，以爭取各種優惠。

六、結語

營改增有利于優化稅收結構，消除重復征稅，減輕企業稅負，促進產業結構調整和企業轉型升級，這是我國市場經濟發展的必然選擇。但是，應對失策的話，企業稅負就可能大大增加，帶來巨大的資金壓力，嚴重影響企業的發展。企業必須認真分析稅制改革對自身財務管理的影響，順應時代發展形勢，抓住機遇，迎接挑戰，改變經營模式，優化管理架構，以減輕企業稅負，在變革中謀求更大的發展。

參考文獻：

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